注册会计师

三、简答题

1

[答案]

(1)检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。(2)由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，上述因素导致检查风险不可能降低为零。(3)解决措施包括：注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员所执行的审计工作得以解决。

2

[答案]

(1)由于启用新的信息系统，所以财务报表层次存在重大错报风险。采购与付款循环的内部控制缺陷将导致存货和应付账款的存在认定存在重大错报风险。

(2)ERP系统应先在某子公司试运行并成功运行后，再在集团内部进行全面推广，且系统运行存在缺陷没有修改程序，这均属于信息系统的一般控制存在的缺陷。应用控制存在的缺陷在于审核开出未付凭单的程序设计不当。注册会计师采用重新执行程序测试其内部控制，虚拟输入已付款发票的信息，检查是否能够开出未付凭单。

(3)由于内部控制本期已发生变化，不能减少本次控制测试的范围，注册会计师应在本期重新测试其内部控制。

3

[答案]

(1)连续审计情况下，注册会计师应当从以下方面考虑是否需要重新签订审计业务约定书：

①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

②需要修改约定条款或增加特别条款;

③被审计单位高级管理人员近期发生变动;

④被审计单位所有权发生重大变动;

⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

⑥法律法规的规定发生变化;

⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

⑧其他报告要求发生变化。

(2)在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的主要有三个：

第一，具备执行业务所需的独立性和能力;第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

(3)注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;二是评价遵守相关职业道德要求的情况;三是就审计业务约定条款达成一致意见。

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