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六、投资资产的税务处理

投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。

(一)投资资产的成本

投资资产按以下方法确定投资成本：

1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

(二)投资资产成本的扣除方法

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

七、税法规定与会计规定差异的处理

税法规定与会计规定差异的处理，是指企业在财务会计核算中与税法规定不一致的，应当依照税法规定予以调整。即企业在平时进行会计核算时，可以按会计制度的有关规定进行账务处理，但在申报纳税时，对税法规定和会计制度规定有差异的，要按税法规定进行纳税调整。

1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定纳企业所得税。所谓清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得;剩余资产减除述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让得或者损失。

3.企业应纳税所得额最根据税收法规计算出来的，它在数额上与依据财务计制度计算的利润总额往往不一致。因此，税法规定：对企业按照有关财务会计定计算的利润总额，要按照税法的规定进行必要调整后，才能作为应纳税所得额算缴纳所得税。

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（责任编辑：xll）

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