注册会计师

(一)电子表格的特性

电子表格的特性(即开放的访问、手工输入数据和容易出错)以及编制并使用电子表格的环境的特性(比如，用户开发不正式、保存在局域网或本地磁盘而不是其他受控的信息系统环境中)，增加了电子表格所生成的数据存在错误的风险，从而影响审计工作的进行。

(二)确定重要的财务电子表格和其他最终用户计算工具的范围

重要的财务电子表格和其他最终用户计算工具(比如，按需报告工具或在数据仓库中运行查询)用来在重要的流程中(即自动控制或步骤)生成财务数据，或用来生成用于关键手工控制的财务或其他数据。作为起始点，注册会计师应该了解评估范围内重要的流程和账户，并识别用来支持这些流程或账户的相关的电子表格或工具。

(三)电子表格控制的考虑

因为电子表格能够非常容易进行修改，并可能缺少控制活动，因此，电子表格往往面临重大固有风险和错误，比如：

1.输入错误：由错误数据录入、错误引用或其他简单的剪贴功能造成的错误;

2.逻辑错误：创建错误的公式从而生成了错误的结果;

3.接口错误：与其他系统传输数据时产生的错误;

4.其他错误：单元格范围定义不当、单元格参考错误或电子表格链接不当。

注册会计师应该了解相关的电子表格/数据库如何支持关键控制达到相关业务流程的信息处理目标。电子表格控制可能包括以下一项或多项内容：

1.对电子表格的、如信息系统一般控制一样的控制;

2.内嵌在电子表格中的控制(类似于一个自动应用控制);

3.针对电子表格数据输入和输出的手工控制。

信息技术的广泛应用对于审计所包含的内容产生了重大影响。随着信息技术的发展，未来的审计一定会越来越依赖先进技术，服务的内容也将从传统审计扩展为包括财务信息、内部控制等在内的综合信息。而这一切都将给注册会计师行业从业人员带来挑战，会计人员需要具备专业知识，但审计工作所涉及的信息技术领域有可能超越传统的财务审计范围，那么就需要信息技术专业人员的参与。

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（责任编辑：xll）

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