注册会计师

二、多项选择题

1

[答案]：AB

[解析]：选项AB属于规定。选项C注册会计师应当允许管理层进行评估，直接与治理层沟通并无必要;选项D如果未调整的收入中含有的错报不再重要，不至于发表保留或否定意见，注册会计师就没有必要与治理层进行沟通。

2

[答案]：ABCD

[解析]：以上选项均正确，此外还需要考虑被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构，在规定的时限内沟通特定事项的法定义务，以及注册会计师识别出特定事项的时间等。

3

[答案]：ACD

[解析]：选项B不属于注册会计师在审计中遇到的重大困难，实施必要的审计程序收集充分适当的审计证据是注册会计师自身的责任。

4

[答案]：ABCD

[解析]：除此之外，注册会计师可能就其注意到的一些补充事项与治理层进行沟通。

5

[答案]：ACD

[解析]：选项B不恰当，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。

6

[答案]：ABCD

[解析]：以上选项均正确。

7

[答案]：AC

[解析]：前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程序较高，且是一项连续业务;而其他鉴证业务如财务报表审阅等提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内，因此选项BD不正确。

8

[答案]：ABCD

[解析]：此外，还包括管理层对注册会计师施加的限制，以及管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

9

[答案]：BCD

[解析]：对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响。

10

[答案]：ABD

[解析]：有效的双向沟通有助于治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险，选项C不正确。

11

[答案]：BC

[解析]：如果发现管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通。如果被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，注册会计师可能需要与股东大会(股东会)进行沟通。

12

[答案]：ACD

[解析]：注册会计师与治理层沟通的主要目的是：①就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解;②及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项;③共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。

13

[答案]：ABC

[解析]：良好的治理原则建议邀请注册会计师定期参加审计委员会会议，选项D不正确。

14

[答案]：BD

[解析]：选项A如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通。选项C在审计过程中，如果认为某项重大的会计处理不恰当，注册会计师一般首先向管理层说明理由，并在必要时提请更正。如果不恰当的会计处理未予更正，注册会计师应当考虑该事项对本期和未来期间财务报表的影响，以及对审计报告的影响，并将这种影响告知治理层。

15

[答案]：BD

[解析]：选项A接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的;选项C查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。选项D前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。

16

[答案]：BD

[解析]：选项B，在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴;选项D前后任注册会计师是针对连续的审计业务来说的。

17

[答案]：ABC

[解析]：选项A涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。选项B注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。选项C沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。

18

[答案]：AD

[解析]：由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计。在这种情况下，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应视为前任注册会计师，而正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师。这实际上是对前后任注册会计师含义的进一步拓展。

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