注册会计师

一、单项选择题

1.

【正确答案】：C

【答案解析】：由于已将其作为支持本期审计结论的基础，因此，应视同当期有效的档案，至少保存十年。

2.

【正确答案】：B

【答案解析】：修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

3.

【正确答案】：B

【答案解析】：助理人员是最基层的审计人员，是被复核的对象。

4.

【正确答案】：D

【答案解析】：虽然取得了一致意见，也不能删除该审计证据，此时应该记录相关的审计证据，而不是删除。

二、多项选择题

1.

【正确答案】：AD

【答案解析】：控制测试和实质性程序类及部分管理类的工作底稿一般属于当期档案。

2.

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。

3.

【正确答案】：CD

【答案解析】：选项A，是否记录所得出的审计结论，取决于注册会计师是否认为有必要记录;选项B，是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。

4.

【正确答案】：AB

【答案解析】：对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征，而不能够仅仅以询问的时间作为识别特征;对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象观察的地点和时间作为识别特征;或以观察过程、观察的地点和时间作为识别特征，但不能够仅仅以观察的对象作为识别特征。

三、简答题

1.

【正确答案】：(1)ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2010年3月15日后的60年内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。(因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”)

(2)审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：

①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;

②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

(3)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：

①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;

②修改或增加审计工作底稿的具体理由;

③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

(4)会计师事务所应当自2010年3月15日起至少保存10年。

【答案解析】：注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年，二者计算的起点不是同一天。

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（责任编辑：xll）