注册会计师

二、审计风险准则的特点

众所周知，财务报表为被审计单位的财务活动提供了一个正式记录。财务活动开始于被审计单位的决策过程，受经营战略、控制活动和经营过程的影响。当决策开始执行后，交易活动随之发生，在会计记录中得以反映，并在财务报表中汇总体现。

在审计风险准则出台之前，注册会计师通常先对被审计单位获取基本了解，然后针对财务报表获取充分、适当的审计证据。审计资源主要集中于管理层做出的决策信息和财务报表。这种方法的缺陷在于，注册会计师可能并没有意识到或全面理解所记录的关于管理层决策的信息的重要性。注册会计师只有通过花时间了解被审计单位的经营性质、经营目标和舞弊因素、经营战略、企业文化和价值观(控制环境)、员工的胜任能力、组织结构和生产过程，以及用于应对风险的内部控制，才能够知道信息系统实际应该记录什么类型的信息。

审计风险准则有以下特点：

1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境。注册会计师通过了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制，为识别财务报表层次以及各类交易、账户余额和列报认定层次重大错报风险提供更好的基础。

2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经风险评估直接将风险设定为高水平。

3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步审计程序(控制测试和实质性程序)时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械地利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。

4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。

5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。

审计风险准则的出台，有利于降低审计失败发生的概率，增强社会公众对行业的信心;有利于严格审计程序，识别、评估和应对重大错报风险;有利于明确审计责任，实施有效的质量控制;有利于促使注册会计师掌握新知识和新技能，提高整个行业的专业水平。同时，审计风险准则对注册会计师实施风险评估程序以及依据风险评估结果实施进一步审计程序影响很大，因此，也影响到审计工作的各个方面。

三、风险评估的作用

《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：

1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;

2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当;

3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等;

4.确定在实施分析程序时所使用的预期值;

5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平;

6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。

了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。如果了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么，了解的程度就是恰当的。当然，要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。

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（责任编辑：xll）

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