注册会计师

二、多项选择题

1. 在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师可以实施的审计程序有()。

A.函证12月31日的银行存款余额

B.审查12月份的支票存根

C.审查12月31日的银行对账单

D.审查12月31日的银行存款余额调节表

2. 注册会计师李明对A公司执行银行存款余额函证的助理人员的工作进行检查时，发现助理人员执行银行存款余额函证程序时提出以下观点，正确的有()。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师发出并回收

C.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

D.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

3. 下列有关说法中不恰当的有()。

A.注册会计师在对银行存款审查时，如果取得的银行存款余额调节表中左右两边金额相等，则可以直接确定银行存款的余额的正确性

B.出纳不能够同时负责登记银行存款日记账和编制银行存款余额调节表

C.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债

D.监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序，盘点范围包括未存入银行的已收现金、零用金、找换金及各部门人员领用的备用金的盘点

4. 注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证明银行存款是否存在的有()。

A.计算定期存款占银行存款的比例

B.检查银行存款余额调节表

C.函证银行存款余额

D.检查银行存款收支的正确截止

5. 注册会计师李明负责对天星公司2011年度财务报表中银行存款项目进行审计。天星公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存在80 000元的未达账项，其中包括天星公司已付而银行未付的材料采购款40 000元。李明执行的以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有()。

A.就2011年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

B.向相关的原材料供应商寄发询证函询证该笔购货业务

C.检查2012年1月份的银行对账单中是否存在该笔支出

D.检查相关的采购合同、供应商销售发票和相应的验收报告及付款审批手续

6. 下列各项中，符合现金盘点要求的有()。

A.参与盘点的人中必须有出纳员、被审计单位会计主管和注册会计师

B.盘点之前应将已办理现金收付款手续的收付凭证计入现金日记账

C.不同存放地点的现金应同时进行盘点

D.盘点时间必须安排在当日现金收付业务进行中采取突击盘点

7. 监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序，还可以实现的审计目标有()。

A.计价和分摊

B.完整性

C.在财务报表中恰当披露

D.权利和义务

8. 下列描述的各种情形中，符合现金监盘要求的有()。

A.参与盘点的人员必须有出纳员、乙公司会计主管和注册会计师

B.盘点之前应将已办理现金收付款手续的收付凭证记入现金日记账

C.不同存放地点的现金应同时进行盘点

D.监盘时间必须安排在当日现金收付业务进行中采取突击盘点

9. 注册会计师在审计A公司2011年度财务报表时，监盘了A公司的库存现金，并负责监盘了存货。这两种程序的不同之处包括()。

A.盘点的参与人员不同

B.监盘时间安排不同

C.因盘点对象特点而执行的监盘方式不同

D.监盘计划中与被审计单位管理层的沟通程度不同

10. 下列说法中不正确的有()。

A.注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式

B.注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证

C.注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在

D.向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实性，不能证实企业银行借款的完整性

11. 下列说法中不正确的有()。

A.制定库存现金监盘程序时应实施突击性检查，时间必须安排在上午上班前或下午下班时进行，在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜

B.对于货币资金业务的授权审批制度，企业应当设置专门的审批人员，并为其授予审批权限，对于超过该审批人员授权范围的重要货币资金支付业务，应当由财务部经理或者总经理亲自审核批准

C.盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师亲自盘点和监盘

D.注册会计师在分配财务报表项目重要性水平时考虑到由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，并建立良好的货币资金内部控制以防止错漏报及舞弊的发生，所以应从严制定货币资金的重要性水平

三、简答题

1. ABC会计师事务所的注册会计师A和B接受委托，审计甲公司2011年度的财务报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，A和B注册会计师发现以下情况：

(1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行;副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行;财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。

(2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明;对于金额在10 000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10 000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批;出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账;货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。

要求：指出内部控制中存在的问题并提出改进建议。

2. 在对G公司2011年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并签字形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

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（责任编辑：xll）