注册会计师

二、多项选择题

1

[答案]：AD

[解析]：选项BC属于来源于被审计单位外部的证据。

2

[答案]：AC

[解析]：选项B，风险评估程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化;选项D，检查有形资产可以为其存在性提供充分、可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。

3

[答案]：ABD

[解析]：重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠。

4

[答案]：ABCD

[解析]：选项A，注册会计师在获取审计证据时，在保证审计质量的前提下可以考虑成本效益的原则，对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计费用的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要程序的理由;选项B，相关性是指审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关;选项C，一般情况下，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，但是也有例外情况，比如该证据是由不知情或不具备资格者提供的，则审计证据也可能不可靠;选项D，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠，这句话本身没有错误，但是这属于注册会计师在考虑审计证据可靠性时应当考虑的内容，而不是在考虑审计证据相关性时所涉及的内容。

5

[答案]：ABC

[解析]：对于D，虽然是实质性程序，但不是分析程序，因此不正确。

6

[答案]：ABD

[解析]：在重大错报风险较高的情况下，即使分析程序未发现异常，也不能对营业收入过分信赖，还应当采用其他审计程序予以认定。

7

[答案]：BC

[解析]：银行存款函证一律采用积极式函证，故选项A不正确;注册会计师不能仅仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收、付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额，故选项D不正确。

8

[答案]：ABCD

[解析]：函证的内容包括：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息;应收账款;交易性金融资产;应收票据;其他应收款;预付账款;由其他单位代为保管、加工或销售的存货;长期股权投资;应付账款;预收账款;保证、抵押或质押;或有事项;重大或异常的交易等。

9

[答案]：ABC

[解析]：报表层重大错报风险与总体应对措施对应，认定层重大错报风险与进一步审计程序对应。函证属于进一步审计程序中的实质性程序(中的细节测试程序)，因此，属于具体的应对措施，故需要考虑评估的认定层次重大错报风险。综上所述，不应考虑选项D。

10

[答案]：ABD

[解析]：在终结审计前，如果通过分析程序发现未识别出的重大错报风险，注册会计师一般不会考虑解除业务约定，而是考虑修改审计计划、追加审计程序来降低审计风险。

11

[答案]：ABCD

[解析]：在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素

(1)可获得信息的来源。例如，从被审计单位以外的独立来源获取的信息可能更加可靠。(2)可获得信息的可比性。例如，对于生产和销售特殊产品的被审计单位，可能需要对宽泛的行业数据进行补充，使其更具可比性。(3)可获得信息的性质和相关性。例如，预算是否作为预期的结果，而不是作为将要达到的目标。(4)与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。例如，与预算的编制、复核和维护相关的控制。

12

[答案]：BC

[解析]：选项B，在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序;选项C，无论注册会计师对被审计单位的重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都要针对其重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，只是重大错报风险的高低会影响到检查风险，从而影响实施实质性程序的时间、性质和范围。

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