注册会计师

5.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有( )。

A.管理费用

B.销售费用

C.营业外支出

D.其他应收款

E.营业外收入

多选题答案：

1.

【答案】：BCE

【解析】：选项A、D，应计入存货成本。

2.

【答案】：ABDE

【解析】：期末存货成本的高估，会引起本期发出存货成本的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润分配方案不变的情况下，所有者权益增加。

3.

【答案】：ABC

【解析】：如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本。

4.

【答案】：ACD

【解析】：选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。

5.

【答案】：ACD

【解析】：对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。

计算题：

甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

(1)库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

(2)库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。

(3)库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。

(4)库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。 xuekuaiji.com

【答案】：

(1)库存商品甲

可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

借：存货跌价准备 30

贷：资产减值损失 30

(2)库存商品乙

有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

无合同部分的成本=500×60%=300 (万元)

因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

借：资产减值损失25

贷：存货跌价准备 25

(3)库存材料丙

可变现净值=110-5=105(万元)

（责任编辑：xll）