注册会计师

参考答案

1.

【正确答案】 A

2.

【正确答案】 C

【答案解析】 20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234 000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。

3.

【正确答案】 B

【答案解析】 2005年底贷款的摊余成本=5 000(万元)

2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(万元)

2006年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元)

计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2 100万元。

2007年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(万元)。

本题相关的会计分录：

2005年1月1日发放贷款时：

借：贷款——本金 5 000

贷：吸收存款 5 000

2005年年末确认利息收入：

借：应收利息 500

贷：利息收入 500

借：存放中央银行款项 500

贷：应收利息 500

2006年年底，确认贷款利息：

借：应收利息 500

贷：利息收入 500

2006年年底确认减值损失3400万元

借：资产减值损失 3 400

贷：贷款损失准备 3 400

借：贷款——已减值 5 500

贷：贷款——本金 　5 000

应收利息 500

2007年年底确认收到贷款利息1 000万元：

借：存放中央银行款项 1 000

贷：贷款——已减值 1 000

按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2 100×10%=210(万元)

借：贷款损失准备 210

贷：利息收入 210

2007年底，贷款的摊余成本=2 100-1 000+210=1 310(万元)。

4.

【正确答案】 D

【答案解析】 可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额，但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。该投资的入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)

5.

【正确答案】 B

【答案解析】 企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产。

6.

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益;选项D，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入资本公积。

7.

【正确答案】 A

【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。

8.

【正确答案】 A

【答案解析】 不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-—其他资本公积)。

9.

【正确答案】 C

【答案解析】 本题涉及到的分录：

借：银行存款 53

贷：可供出售金融资产 50

投资收益 3

借：资本公积——其他资本公积　2

贷：投资收益 2

所以，出售时确认的投资收益5(3+2)万元。

10.

【正确答案】 A

【答案解析】 出售时的分录为：

借：银行存款 189(19×10-1)

投资收益 15

贷：可供出售金融资产--成本 　170.4

--公允价值变动 33.6

借：资本公积 33.6

贷：投资收益 　33.6

所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6(万元)

11.

【正确答案】 B

【答案解析】 公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;2008年年初可供出售金融资产账面价值1 000万元。选项D，确认的投资收益为50(1 000×5%)万元。

12.

【正确答案】 C

【答案解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

13.

【正确答案】 C

【答案解析】 300-210-30-23.4=36.6(万元)，会计处理为：

借：银行存款 　210

坏账准备 30

其他应收款 23.4

营业外支出 36.6

贷：应收账款 　300

14.

【正确答案】 D

【答案解析】 金融资产部分转移，包括下列三种情形：

(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。

(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。

对收取价款的比例并没有限定。

15.

【正确答案】 A

【答案解析】 该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款”，“短期借款—利息调整”，贷记“短期借款—成本”，所以影响利润总额的金额为0。若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑。

16.

【正确答案】 A

【答案解析】 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。

17.

【正确答案】 D

【答案解析】 购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算。

18.

【正确答案】 A

【答案解析】 企业发行的认股权证属于金融负债。

19.

【正确答案】 B

【答案解析】 交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

20.

【正确答案】 B

【答案解析】 支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为98(103-3-2)万元。

21.

【正确答案】 A

【答案解析】 可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。

22.

【正确答案】 A

【答案解析】 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。

借：应收股利

贷：投资收益

借：应收利息

贷：投资收益

23.

【正确答案】 C

【答案解析】 选项AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益;C选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”;D选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。

24.

【正确答案】 C

【答案解析】 该项投资初始确认的金额为：50×25=1 250(万元);投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益50×2=100(万元);12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×28=1 400(万元)，所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 400万元。

25.

【正确答案】 D

【答案解析】 2008年损益影响=12×20-(10-0.4)×20=48(万元)

26.

【正确答案】 B

【答案解析】 出售该交易性金融资产的处置收益=60×(5.5-5)=30(万元)

本题参考会计分录：

借：交易性金融资产 354 [60×(6-0.1)]

应收股利 6 (60×0.1)

投资收益 0.4

贷：银行存款 360.4

借：银行存款 6

贷：应收股利 6

借：公允价值变动损益 54(354-60×5)

贷：交易性金融资产 54

借：银行存款 330(60×5.5)

贷：交易性金融资产 300

投资收益 30

借：投资收益 54

贷：公允价值变动损益 54

27.

【正确答案】 B

【答案解析】 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和

能力持有至到期的非衍生金融资产。A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。

28.

【正确答案】 C

【答案解析】 对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。债券投资的初始入账金额1 500(1 500-10+10)万元。

29.

【正确答案】 C

【答案解析】 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。本题分录应为：

借：持有至到期投资——成本 　900

应收利息 　40

持有至到期投资——利息调整　65

贷：银行存款 1 005

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