注册会计师

三、计算题

1

[答案] (1)将自产液晶电视用于发放给职工作为福利

借：生产成本 140.4 (80×1.5×1.17)

管理费用 35.1 (20×1.5×1.17)

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 175.5

借：应付职工薪酬--非货币性福利 175.5

贷：主营业务收入 150 (100×1.5)

应交税费--应交增值税(销项税额) 25.5

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

(2)为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用

借：管理费用 2

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 2

借：应付职工薪酬--非货币性福利 2

贷：累计折旧 2

(3)该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用

借：管理费用 16

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 16

借：应付职工薪酬--非货币性福利 16

贷：银行存款 16

(4)辞退补偿

借：管理费用 90

贷：应付职工薪酬--辞退福利 90

2

[答案] (1)借：委托加工物资 80

贷：原材料 80

消费税组成计税价格=(80+20)/(1-10%)=111.11(万元)

消费税=111.11×10%=11.11(万元)，这部分消费税由受托方代收代缴，委托方应将其计入成本中。

借：委托加工物资 31.11

应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4

贷：应付账款 　34.51

借：原材料 111.11

贷：委托加工物资 　111.11

(2)借：固定资产清理 900

累计折旧 　600

贷：固定资产 1 500

借：银行存款 1 000

贷：固定资产清理 1 000

借：固定资产清理 5

贷：银行存款 5

借：固定资产清理 50

贷：应交税费-应交营业税 50

借：固定资产清理 45

贷：营业外收入 45

(3)借：长期股权投资 1 170

贷：主营业务收入 1 000

应交税费-应交增值税(销项税额)170

借：营业税金及附加 100

贷：应交税费-应交消费税 100

借：主营业务成本 660

存货跌价准备 40

贷：库存商品 700

(4)借：银行存款 25

累计摊销 6

营业外支出 0.25

贷：无形资产 30

应交税费-应交营业税 1.25

3

[答案] (1)计算A公司债券实际利率r

1. 056.57=50/(1+r)1 +50/(1+r)2 +1 050/(1+r)3，由此计算得出r=3%

(2)发行日的会计分录

借：银行存款 　1 056.57

贷：应付债券-面值 　1 000

应付债券-利息调整 56.57

(3)2007年12月31日

实际利息费用=1 056.57×3%×9/12=23.77(万元)

应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)

利息调整=37.5-23.77=13.73(万元)

借：财务费用 23.77

应付债券-利息调整 13.73

贷：应付利息 37.5

2008年3月31日

实际利息费用=1 056.57×3%×3/12=7.92(万元)

应付利息=1 000×5%×3/12=12.5(万元)

利息调整=12.5-7.92=4.58(万元)

借：财务费用 7.92

应付债券-利息调整 4.58

贷：应付利息 12.5

2008年4月1日

借：应付利息 　50

贷：银行存款 　50

2008年12月31日

实际利息费用=(1 056.57-13.73-4.58)×3%×9/12=23.36(万元)

应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)

利息调整=37.5-23.36=14.14(万元)

借：财务费用 23.36

应付债券-利息调整 14.14

贷：应付利息 37.5

2009年3月31日

实际利息费用=(1 056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79 (万元)

应付利息=1 000×5%×3/12=12.5(万元)

利息调整=12.5-7.79=4.71(万元)

借：财务费用 7.79

应付债券-利息调整 4.71

贷：应付利息 12.5

2009年4月1日

借：应付利息 50

贷：银行存款 50

2009年12月31日

应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)

利息调整=(56.57-13.73-4.58-14.14-4.71)×9/12=14.56(万元)

实际利息费用=37.5-14.56=22.94(万元)

借：财务费用 22.94

应付债券-利息调整 14.56

贷：应付利息 37.5

2010年3月31日

应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)

利息调整=(56.57-13.73-4.58-14.14-4.71)×3/12=4.85(万元)

实际利息费用=12.5-4.85=7.65(万元)

借：财务费用 7.65

应付债券-利息调整 4.85

贷：应付利息 12.5

2010年4月1日

借：应付利息 50

应付债券-面值 1 000

贷：银行存款 1 050

4

[答案] (1)可转换公司债券负债成份的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(万元)

应计入资本公积的金额=50 000-45 789.8=4 210.2(万元)

借：银行存款 50 000

应付债券--可转换公司债券(利息调整) 4 210.2

贷：应付债券--可转换公司债券(面值) 　50 000

资本公积--其他资本公积 　4 210.2

(2)2008年12月31日应付利息=50 000×4%=2 000(万元)，应确认的利息费用=45 789.8×6%=2 747.39(万元)

(3)2008年12月31日的账务处理

借：在建工程 2 747.39

贷：应付利息 2 000

应付债券--可转换公司债券(利息调整)　747.39

(4)2009年1月1日支付利息的账务处理

借：应付利息 　2 000

贷：银行存款 　2 000

(5)计算转换股数：

转换日转换部分应付债券的账面价值=(45 789.8+747.39)×40%=18 614.88(万元)

转换的股数=18 614.88÷10=1 861.49(万股)

支付的现金=0.49×10=4.9(万元)

(6)2009年1月2日与可转换债券转为普通股的会计分录

借：应付债券--可转换公司债券(面值)20 000

资本公积--其他资本公积 1 684.08(4 210.2×40%)

贷：股本 　1 861

应付债券--可转换公司债券(利息调整)1 385.12 [(4 210.2-747.39)×40%]

资本公积--股本溢价 18 433.06

库存现金 　4.9

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（责任编辑：中大编辑）