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【考情分析】

本章是财务报表审计实务中的重要内容。考生主要掌握采购与付款循环的内部控制和控制测试;采购与付款循环重大错报风险的评估;应付账款和一般费用的实质性程序等相关内容。近年本章试题所占区间4分至6分，题型会涉及简答题和综合题。

要求掌握：

1、理解采购与付款循环重要单、证、账和业务活动

2、掌握采购与付款循环的内部控制和控制测试

3、掌握采购与付款循环重大错报风险的评估

4、掌握应付账款重要的实质性程序

5、理解一般费用重要的实质性程序

【章节习题】

1、在查找已提前报废但尚未作出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是(　　)。

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

参考答案：B

参考解析：本题的考点为固定资产实质性程序。查找已提前报废但尚未作出会计处理的固定资产时，主要是检查固定资产的真实存在性，从账入手，测试丙公司是否虚列资产。因此以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况。

2、注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为下列认定提供证据的是(　　)。

A.存在

B.披露的完整性

C.权利和义务

D.计价和分摊

参考答案：B

参考解析：在存货监盘过程中检查存货，能够帮助识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

3、编制存货监盘计划时，A注册会计师应当考虑的因素有(　　)。

A.是否需要专家协助

B.与存货相关的重大错报风险

C.存货盘点的时间安排

D.被审计单位是否一贯采用永续盘存制

参考答案：A,B,C,D

参考解析：在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：(1)与存货相关的重大错报风险;(2)与存货相关的内部控制的性质;(3)对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令;(4)存货盘点的时间安排;(5)被审计单位是否一贯采用永续盘存制;(6)存货的存放地点;(7)是否需要专家协助。

4、确定被审计单位利润表中记录的一般费用的相关认定，通常可以划分为(??)。

A.确定利润表中记录的一般费用是否确认存在

B.确定一般费用是否以恰当的金额包括在财务报表中

C.确定费用是否已计入恰当的会计期间

D.确定所有应当记录的费用是否均已记录

参考答案：B,C,D

参考解析：一般费用的审计目标一般包括：确定利润表中记录的一般费用是否确认发生(发生认定)(选项A为错误，应为发生而不是存在);确定所有应当记录的费用是否均已记录(完整性认定);确定一般费用是否以恰当的金额包括在财务报表中(准确性认定);确定费用是否已计入恰当的会计期间(截止认定)。

5、注册会计师是为证实被审计单位应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有(??)。

A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务

B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其人账时间是否正确

C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

D.检查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

参考答案：A,C

参考解析：本题的考点为查找未入账的应付账款。选项B项错误在于本期，应为抽查Q公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其人账时间是否正确;选项D中注册会计师应检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

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