注册会计师

三、简答题

1. ABC会计师事务所审计甲公司2013年财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下：

(1)甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错误风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序;

【答案】恰当。

第四十六课时 第十二章 第三节【知识点】教材P269银行存款函证对象。

(2)审计项目组经评估认为应收账款的重大错误风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证，未发现差异。2013年12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据;

【答案】不恰当。注册会计师应当针对11月30日至12月31日期间，实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

第三十四课时 第八章 第四节 【知识点】教材P170如何考虑期中审计证据。

(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出;

【答案】不恰当。注册会计师应将询证函信封上的信息与被审计单位有关记录核对。

(4)客户丙公司的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序;

【答案】不恰当。注册会计师应当向丙公司再次寄发询证函，并要求其直接寄回ABC会计师事务所。

第十三课时 第三章 第三节 【知识点】函证的实施与评价 教材P50，P49。

(5)审计项目组收到一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容;

【答案】不恰当。该免责条款对回函的可靠性产生了影响，注册会计师需要执行额外的或替代审计程序。

(6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。

【答案】如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

第十三课时 第三章 第三节【知识点】教材P47管理层要求不实施函证时的处理。

要求：

(1)针对事项(1)-(5)逐项指出注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

(2)针对事项(6)指出审计项目组应采取的应对措施。

2.上市公司甲公司从事房地产企业，ABC是事务所，XYZ是ABC的网络事务所，甲2013年财务报表审计执行过程中发生以下事项：

(1)2013.10甲收购乙25%的股权，乙成为甲的重要联营公司。审计项目组经理在收购生效日之前一周得知妻子持乙公司价值1万元的企业债券，承诺在收购生效日之后一个月内出售该债券。

【答案】影响独立性。项目经理的主要近亲属持有被审计单位关联实体的直接经济利益，导致对独立性产生不利影响。[或审计项目经理的妻子应在收购前乙公司前处置该经济利益。]

第八十七课时 第二十二章 第一节 【知识点】教材P487合并与收购

(2)2013.12审计项目组成员B通过银行按揭，500万元购买甲出售的公寓房产一套。

【答案】不影响独立性。审计项目组成员B是按照正常的商业程序进行的公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。

(3)甲公司聘ABC事务所提供税务服务，协助整理税务资料，ABC事务所派审计组以外人员提供服务，并且不承担管理职责。

【答案】不影响独立性。协助整理税务资料的工作，通常不影响财务信息，且该工作由审计项目组以外的人员提供，不承担管理层职责。

第二十二章 第六节 【知识点】教材P507提供税务服务、管理层职责

(4)甲进军新产业，聘请XYZ做财务顾问，约定服务费10万元，收费对ABC不重大。

【答案】影响独立性。XYZ系ABC的网络事务所，其提供的财务服务将影响甲公司的财务信息，因此对独立性产生自我评价的不利影响。

第二十二章 第六节 【知识点】P513公司理财服务

(5)甲内部审计部门对所有子公司的内部控制进行评价，由于缺人手，甲聘XYZ对其中3家子公司与财务报告相关内部控制实施测试。并将结果报给甲内部，该3家公司对甲公司不重大。

【答案】影响独立性。XYZ系ABC的网络事务所，其提供的内部审计服务将影响甲公司的财务信息，因此对独立性产生自我评价的不利影响。

第二十二章 第六节【知识点】教材P509内部审计服务

(6)甲公司的子公司丁从事咨询业务，2013.2，XYZ与丁合资成立咨询公司。

【答案】影响独立性。XYZ系ABC的网络事务所，XYZ与甲公司的子公司[关联实体]在共同开办的企业中拥有经济利益，将因自身利益、密切关系对独立性产生不利影响。

第二十二章 第三节 【知识点】P493商业关系

要求：针对上述事项，不考虑其他因素，逐项分析是否会独立性产生不利影响，并简要说明理由。

3. ABC审计甲公司2013年财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况：

(1)为确定甲公司管理层在2012年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核甲公司2012年财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

【答案】不恰当。注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，但复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

第十七章 第一节 【知识点】风险评估程序和相关活动 教材P343

(2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票100万股，账面价值500万元，以公允价值计量，审计项目组核对股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

【答案】恰当。

【知识点】公允价值会计估计

(3)甲持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

【答案】不恰当。无论是否存在特别风险，在实施风险评估程序时，注册会计师都应当了解被审计单位的内部控制。

【知识点】了解内部控制的必要性

(4)2013年年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债，审计项目组做出的区间估计是550万元至650万元，审计项目组认为甲公司的会计估计存在至少50万元的错报。

【答案】恰当。错报不小于管理层的点估计和注册会计师区间估计之间的最小差异。

第十七章 第一节 【知识点】教材P350评价会计估计的合理性并确定错报

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年计提的折旧额。结果满意。

【答案】不恰当。在没有合理理由的情况下，被审计单位不能随意变更会计估计。[在固定资产有关经济利益的预期实现方式未发生改变的情况下，不能随意变更折旧年限。]

第十七章 第一节 【知识点】教材P351识别可能存在管理层偏向的迹象

要求：针对事项(1)-(5)逐项分析是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

4.2013年1月1日，DEF事务所与XYZ合并成立ABC公司，相关事项如下：

(1)ABC以“强强联手，服务最优”为主题在3家媒体刊登广告，宣传两家合并事宜。

【答案】不恰当。会计事务所仅能够刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息，但不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

第二十一章 第三节 【知识点】教材474页，专业服务营销

(2)ABC提出扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。

【答案】不恰当。会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升(包括激励制度)的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。

第二十章 第四节【知识点】教材447页，业绩评价、工资和晋升

(3)ABC规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

【答案】不恰当。会计师事务所应对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核，上市实体不仅包括上市公司，范围比上市公司要大。

第二十章 第五节 【知识点】教材452页，项目质量控制复核

(4)ABC对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年，如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

【答案】不恰当。若集团审计报告日迟于组成部分报告日，组成部分档案应当自集团审计报告日起至少保存10年。

第二十章 第五节 【知识点】454页，业务工作底稿

(5)原DEF、XYZ两家的质量控制存在差异，ABC拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的标准。

【答案】不恰当。合并后的会计师事务所应执行统一的质量控制标准。

第二十章 第一节 【知识点】438页，质量控制制度的目标和要素

(6)ABC设了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项和政策和程序，对所有举报事项的调查和处理过程均要执行监督，该项工作由具有适当权限的业务部分的人员操作。

【答案】不恰当。会计师事务所应当委派本所内部不参与该项业务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调査的监督。

第二十章 第六节p459页【知识点】投诉和指控的处理

要求：逐项分析是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

5.ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在对存货进行监盘过程中，发生如下事项：

(1)注册会计师不打算信赖被审计单位有关存货的内部控制，于是不再了解管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

(6)针对第三方拥有的存货，注册会计师拟实施审计程序获取审计证据。

要求：

(1)针对上述事项(1)-(5)，逐项分析是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。

(2)针对事项(6)，指出注册会计师可以实施的三项程序。

【答案】

(1)不恰当。无论是否打算信赖内部控制，注册会计师都应当了解甲公司与存货相关的内部控制。

【知识点】存货监盘程序

【答案】

(2)

1)向持有被审计单位存货的有关第三方函证存货的数量和状况;

2)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘;

3)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。

(或，检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认)

【知识点】对第三方处存放的存货实施的程序

6.零散简答题：

(1)2013年甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A注册会计师了解到该交易已经经过董事会授权和批准，因此认为不存在重大错报风险。拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

【答案】不恰当。授权和批准本身不足以就是否不存在由于或错误导致的重大错报风险得出结论，因为如果关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。

【知识点】见教材P358。

(2)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后，确认销售收入，出库单按出库顺序连续编号，A注册会计师拟选2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年和2014年度。

【答案】不恰当。甲公司在客户验收后才能确认收入，所以检查出库单的日期不能确定收入已记录于恰当的会计期间。

第九章 第一节【知识点】178页，涉及的主要业务活动

(3)2013年甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。

【答案】恰当。

第十章 第三节 【知识点】232页，固定资产的实质性程序

(4)A注册会计师在审计过程中，与甲管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。

【答案】不恰当。对于值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当以书面形式向管理层通报。

第十四章 第一节【知识点】300页，沟通的事项

(5)2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层人员，由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任期间的相关书面声明。

【答案】不恰当。注册会计师应向现任管理层获取涵盖整个会计期间的书面声明。

第十八章 第三节 【知识点】390页，书面声明的日期和涵盖的期间

(6)2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团购入一条生产线。甲集团公司获得了300万元的处置净收益。在按照权益法确认对丙公司的投资收益时，未做抵消处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为，该错报金额巨大，拟因此发表保留意见。(报表整体重要性为200万，甲公司持股丙公司20%股权)

【答案】不恰当。应该发表非无保留意见，不一定是保留意见。

第十八章 第一节 【知识点】379页，评价审计过程中发现的错报

(7)针对具有特别风险的重要组成部分，集团项目组评价了组成部分注册会计师针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组决定不参与组成部分注册会计师对该组成部分实施的进一步审计程序。

【答案】恰当。

【理由】如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据组成注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。

第十六章 第七节 【知识点】教材P334，参与组成部分注册会计师的工作

(8)审计报告日后A注册会计师发现集团公司一笔公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝修改，A注册会计师认为不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。

【答案】不恰当。注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。

第十九章 第六节 【知识点】433页，重大不一致。

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