注册会计师

四、综合题

1.甲公司为一上市集团公司,持有乙公司 80%股权,对其具有控制权;持有丙公司 30%股权,能对其实施重大影响。20X6 年及 20X7 年发生的相关交易或事项如下;

(1)20x6 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为 600 万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元，20X6 年 12 月 31 日，DA公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，20X7 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。

(2)20X6 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给 甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%商品在 20X6 年售完，其余 50%商品的在 20x7 年售完。

在丙公司个别财务报表上，20X6 年度实际的净利润为 3000 万元;20X7 年度实际的净利润为 3500 万元。

(3)20X6 年 8 月 1 日，甲公司以 9000 万元的价格从非关联方购买东丙公司 70%股权，款项已用银行存款支付，东丙公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日东丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 1200 万元)除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 20X6 年 8 月 1 日。

东丙公司 20X6 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元(全部为现金流量表中所定义的现金)，列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元，在东丙公司个别利润表中，20X6 年 8 月 1日起至 12 月 31 日止期间实际净利润 180 万元，20X7 年度实际净利润 400 万元。

(4)20X7 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5年，租赁期开始日为 20X7 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。

乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7 年 12 月 31 日，乙公司向 甲公司支付每年租金 50 万元。

其他有关资料：

第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。

第二，甲公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。

第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。

第四，不考虑税费及其他因素

要求一，根据资料(2)计算 甲公司在 20X6 年和 20X7 年个别财务报表中应确认的投资收益。

要求二，根据资料(3)，计算 甲公司购买东丙公司的股权产生的商誉。

要求三，根据资料(3)，说明 甲公司支付的现金在 20X6 年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额

要求四，根据资料(4)，说明 甲公司租赁给乙公司的办公楼在 20X7 年 12 月 31 日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。

要求五，根据上述资料，说明 甲公司在其 20X6 年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

要求六，根据上述资料，编制与 甲公司 20X7 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。

2. 甲公司适用的企业所得税税率为 25%,经当地税务机关批准，甲公司自 20x1 年 2 月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策，即 20x1 年至 20x3年免交企业所得税，20x4 年至 20x6 年减半，按照 12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20x3 年至 20x7 年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

(1)20x2 年 12 月 10 日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用 A 设备，成本 6000 万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 5 年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 A 设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

(2)甲公司拥有一栋五层高的 B 楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司 20x7 年 1 月 1 日与甲公司签订租赁协议，将 B 楼房租赁给甲公司使用。租赁合同约定，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 20x7 年 1 月 1 日，年租金为 240 万元，于每月末分期支付。B 楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，预计无净残值;转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B 楼房原价为 800 万元，已计提折旧为 400 万元，公允价值为 1300 万元。20x7 年 12 月 31 日，B 楼房的公允价值为 1500 万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量;固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 B 楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同

(3)20x7 年 7 月 1 日，甲公司以 1000 万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 5%(与实际利率相同)，利息于每年 6 月 30 日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。

(4)20x7 年 9 月 3 日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金 600 万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额 12%的部分准许扣除。

其他资料如下：

第一，20x7 年度，甲公司实现利润总额 4500 万元。

第二，20x3 年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司 20x3 年至 20x7 年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。

第三，20x3 年至 20X7 年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，分别计算，甲公司 20x3 年至 20x7 年各年 A 设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

(2)根据资料(2)，编制 甲公司 20x7 年与 B 楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。

(3)根据资料(3)，编制 甲公司 20x7 年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

(4)根据上述资料，计算 甲公司 20x3 年至 20x6 年各年末的递延所得税资产或负债余额。

(5)根据上述资料，计算 甲公司 20x7 年的应交所得税和所得税费用,以及 20x7 年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

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