注册会计师

答案与解析

一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)

1.

【答案】D

【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并确认为固定资产，而仍作为无形资产进行核算。选项D错误。

2.

【答案】D

【解析】选项A，企业自创的品牌不属于无形资产;选项B，商誉具有不可辨认性，不满足无形资产定义;选项C，专利权的所有权属于出租方，不属于本企业的无形资产。

3.

【答案】D

【解析】分期付款购买商标权实质上具有融资性质，应以未来现金流量现值加上初始直接费用作为无形资产(商标权)的初始入账价值，即其入账价值=400×4.3295+1+5=1737.8(万元)。

相应的账务处理为：

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1737.8

未确认融资费用　　　　　　　　　　　 　　　　　268.2

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

4.

【答案】A

【解析】甲公司取得该项土地使用权的入账价值=1075×(1+17%)-57.75=1200(万元)，2017年度应摊销的金额=1200/40×6/12=15(万元)。

5.

【答案】D

【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益(管理费用)。在无形资产成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=(160+40+40)×60%+4+6=154(万元)。

6.

【答案】D

【解析】无形资产成本=200+120=320(万元)，则影响2016年损益的因素有2016年费用化计入到管理费用的金额以及2016年无形资产折旧的金额，所以对2016年损益的影响=-(150-120)-320/5×6/12=-62(万元)。

7.

【答案】B

【解析】该专利技术是用于生产产品，由于生产的产品尚未销售，其累计摊销的金额不影响利润总额，其出售时确认的资产处置损益=600-(500-50-50)=200(万元)，计提的减值准备的金额影响利润总额，故英明公司从持有到出售期间，影响利润总额的金额=200-50=150(万元)。

8.

【答案】D

【解析】甲公司该项专利权2×16年年末的账面价值=1000-1000/10×4=600(万元)，应计提的减值准备金额=600-545=55(万元)，因此甲公司2×16年度因该项专利权影响利润总额的金额=100-1000/10-55=-55(万元)。

相应的账务处理为：

2×16年该专利技术摊销的处理：

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

2×16年12月31日计提减值相应的账务处理：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　55

2×16年取得租金收入的处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

所以影响2×16年利润总额的金额=-100-55+100=-55(万元)。

9.

【答案】B

【解析】企业用于出租的无形资产，其摊销额应计入其他业务成本。

10.

【答案】A

【解析】外购的无形资产初始投资成本中不应当包括为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，选项A不正确。

二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

1.

【答案】BD

【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;2×14年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，选项C错误;2×15年土地使用权摊销额=200000÷50=4000(万元)，办公楼计提折旧额=160000÷25=6400(万元)，选项D正确。

2.

【答案】AD

【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，应分别作为无形资产和固定资产核算。所以选项B和C不正确。

3.

【答案】ACD

【解析】2015年12月31日应计提无形资产减值准备=(300-300/10)-261=9(万元)，选项A正确，选项B错误;2016年12月31日账面价值=261-261/9=232(万元)，应该计提减值准备的金额=232-224=8(万元)，计提减值准备后无形资产账面价值为224万元，选项C正确;2017年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210(万元)，选项D正确。

4.

【答案】BD

【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;2017年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本12000万元，不含土地使用权价值，选项C错误;2018年土地使用权摊销额=5000÷50=100(万元)，办公楼计提折旧=12000÷25=480(万元)，选项D正确。

5.

【答案】BCD

【解析】使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销。

6.

【答案】ACD

【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该项无形资产账面价值的差额计入当期损益，选项B错误。

7.

【答案】AB

【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，2019年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10×(4+6/12)=660(万元)，选项A正确，选项C错误;2021年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5(万元)，选项B正确，选项D错误。

8.

【答案】AC

【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产的账面价值的差额计入当期损益，选项A正确，选项B错误。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，选项C正确，选项D错误。

9.

【答案】ABC

【解析】选项D，融资租入办公设备的折旧额应计入管理费用。

10.

【答案】ABD

【解析】选项C，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不计入到无形资产的初始成本，应当计入当期损益。

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