注册会计师

答案与解析

一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项)

1.

【答案】C

【解析】企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行研发无形资产的成本，应费用化计入管理费用;在开发阶段发生的职工薪酬，只有符合无形资产资本化条件的，才能计入自行研发无形资产的成本。

2.

【答案】B

【解析】辞退福利在发生时，贷记“应付职工薪酬”科目，选项B不正确。

3.

【答案】A

【解析】(1)企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，视同将产品出售，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，正常按照商品原则确认收入结转成本;

(2)企业以外购商品发放给职工作为非货币性福利，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。这里的公允价值就是企业在实际购入外购商品时支付的价款等。

故本题中因该非货币性福利应计入应付职工薪酬的金额=(2200+200)×(1+17%)×100=280800元。

4.

【答案】B

【解析】应计入管理费用的金额=(5000-4000)×5%=50(万元)。

5.

【答案】C

【解析】浩海公司2017年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额=(80+20+40)×(1+28%+2%+2.5%)+100=285.50(万元)，选项C正确。

6.

【答案】A

【解析】企业取得员工为其提供的服务，应将取得的服务按受益对象区分，分别计入相关资产成本或当期损益。本题中发生的员工工资是为了建造厂房发生的，故在建造期间应将工程人员的工资计入该厂房成本。

7.

【答案】B

【解析】甲公司2×15年该项设定受益计划应确认的职工薪酬成本=980-80-15+12+860×10%=983(万元)。

8.

【答案】A

【解析】设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：

①在结算日确定的设定受益计划义务现值。

②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。

本题中结算日设定受益义务的现值为2300万元，结算价格为2000万元，则结算利得=2300-2000=300(万元)，选项A正确。

9.

【答案】C

【解析】选项C不正确，在结算日确定的设定受益计划义务现值与结算价格之间的差额应计入当期损益。

10.

【答案】A

【解析】选项A，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。

二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

1.

【答案】ABCD

【解析】企业取得员工为其提供的服务，应将取得的服务按受益对象区分，分别计入相关资产成本或当期损益;同时计入应付职工薪酬科目。

2.

【答案】ABD

【解析】A公司出售住房时应做如下账务处理：

借：银行存款　　　 　　　　3000(30×50+10×85+10×65)

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

贷：固定资产　　　　　　　4300(30×80+10×100+10×90)

出售住房后，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，每年账务处理如下：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　90(30×30/10)

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　15(10×15/10)

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　25(10×25/10)

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　 　　　　　　　　130

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　 　　　　　　130

贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　130

3.

【答案】AD

【解析】企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。(2)企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议。

4.

【答案】AB

【解析】甲公司将拥有的房屋无偿提供给职工使用，属于企业向职工提供的非货币性福利。应将宿舍计提的折旧计入应付职工薪酬，同时按员工提供服务的受益对象确认相关成本费用，会计处理如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　24000

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　 　　　　　　　　　24000

借：应付职工薪酬　　　　　 　　　　　　　　　　　　24000

贷：累计折旧　　　　　　 　　　　　　　　24000(800×30)

5.

【答案】ABC

【解析】精算利得和损失属于重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，选项D不符合题意。

6.

【答案】AB

【解析】设定受益计划计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失;②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。选项C和D，应计入当期损益。

7.

【答案】ACD

【解析】短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

8.

【答案】ABC

【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D错误。

9.

【答案】ABC

【解析】计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具，选项D错误。

10.

【答案】ABCD

【解析】选项A，因为精算假设允许预计薪金增长，所以不会产生过去服务成本;选项B，因为精算假设允许这种增长，因而不会产生过去服务成本;选项C，由于所导致的义务的增加是一项精算损失，因而不会产生过去服务成本;选项D，由于企业在服务提供的当期将估计福利费用确认为当期服务成本，因而不会产生过去服务成本。

三、综合题(答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤)

【答案】

(1)事项(1)的处理不正确。

理由：企业取得员工提供的服务应按受益对象区分，分别计入相关资产成本或当期损益。

职工工资中生产工人工资应对应“生产成本”等科目，行政管理人员工资应对应“管理费用”科目，在建工程人员工资应对应“在建工程”科目。

更正分录如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　280

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　280

(2)事项(2)的处理不正确。

理由：企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，视同将产品出售，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，正常按照商品原则确认收入结转成本。同时根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

更正分录如下：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　11.7

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10(10×1)

应交税费——应交增值税(销项税额)　1.7(10×1×17%)

借：主营业务成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　6

贷：库存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　6(10×0.6)

(3)事项(3)的处理不正确。

理由：购入办公楼用电梯，发生的安装费用及因该在建工程领用的企业原材料等均应计入在建工程，构成相关资产的成本，不应于发生时计入当期损益。

更正分录如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　2

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　2

(4)事项(4)的处理不正确。

理由：被辞退职工不能再为企业带来经济利益，所以辞退福利应计入管理费用。

更正分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　300

贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　300

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