注册会计师

1.[多选]下列各项中，属于审计业务约定书基本内容的有(　　)。

A.财务报表审计的目标与范围

B.管理层与注册会计师的责任

C.适用的财务报告编制基础

D.拟出具审计报告的意见类型

[答案]ABC

[解析]除A、B、C外，“基本内容”还包括注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。签约时，“拟出具审计报告的意见类型”尚不存在，不可能写入业务约定。

2.[多选]被审计单位提出的将审计业务变更为审阅业务的下列原因中，注册会计师通常认为不合理的有(　　)。

A.因审计范围受到限制而无法实施审计程序

B.环境变化对审计服务的需求产生影响

C.评估的被审计单位的重大错报风险普遍处于高水平

D.对原来要求的审计业务的性质存在误解

[答案]AC

[解析]如有迹象表明变更要求与错误的、不完整信息(A)的或者不能令人满意的信息(C)有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。

3.[单选]下列有关进一步审计程序的说法中，正确的是(　　)。

A.进一步审计程序是为了应对报表层次的重大错报风险

B.进一步审计程序包括了解被审计单位内部控制的程序

C.进一步审计程序包括控制测试与实质性程序

D.进一步审计程序包括了解被审计单位及其环境的程序

[答案]C

[解析]进一步审计程是为了应对认定层次的重大错报风险(A错);了解内部控制属于了解被审计单位及其环境，而了解被审计单位及其环境属于风险评估程序，不属于进一步审计程序(B、D均错)。啊

4.[单选]以下有关错报的说法中，不正确的是(　　)。

A.错报可以分为事实错报、判断错报和推断错报

B.管理层与注册会计师对会计估计的判断差异属于判断错报

C.通过样本错报估计出的总体错报属于推断错报

D.通过分析程序发现的无法合理解释的差异不属于推断错报

[答案]C

[解析]C：通过样本错报估计出的总体的错报减去样本错报后的差额属于推断错报;D：按规定，通过分析程序推断出的管理层无法解释的差异不属于错报。

5.[单选]下列有关重要性的说法中，错误的是(　　)。

A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性

B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值

D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

[答案]B

[解析]B错：注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性水平。

6.[单选]使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是(　　)。

A.确定风险评估程序的性质、时间和范围

B.识别和评估重大错报风险

C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围

D.确定重大不确定事项发生的可能性

[答案]D

[解析]使用重要性的直接目的有三，即A，B，C，这是解答本题的基础。D不在规定之列，可能“有助于”，也可能“无助于”。

7.[单选]选择用以确定财务报表整体重要性的基准时，下列各项因素中，注册会计师不需要考虑的是(　　)。

A.被审计单位所处的生命周期阶段

B.财务报表使用者特别关注的项目

C.以前审计中发现的错报

D.被审计单位的融资方式

[答案]C

[解析]确定财务报表整体的重要性时，需要考虑本期财务报表使用者基于财务信息的决策是否受到影响，与以前期间发现的错报无关。

8.[单选]以下有关确定重要性的基准的说法中，不正确的是(　　)。

A.选择的基准在各年度中通常会保持稳定

B.使用替代性基准确定的重要性通常不宜超过上年的重要性

C.对于以盈利为目的的企业，营业收入通常是最佳基准

D.处于经营成熟期的企业，可采用税前利润作为基准

[答案]C

[解析]对于以盈利为目的的企业，经常性业务的税前利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标。

9.[多选]确定财务报表整体重要性水平时，注册会计师需要针对选定的基准选择适当的百分比。下列各项因素中，可能影响百分比的有(　　)。

A.财务报表使用者的范围

B.审计单位是否为公众利益实体

C.被审计单位是否有大额的对外融资

D.被审计单位所处的经营周期阶段

[答案]ABC

[解析]被审计单位的“涉及面”越大，注册会计师越要从严确定重要性，即越要采用更低的百分比确定重要性。A、B、C都从某个角度反映了被审计单位的“涉及面”。D仅能反映被审计单位所处的经营周期阶段，它可能影响注册会计师对基准的选择，但不反映被审计单位的“涉及面”，故不影响百分比。

10.[多选]在审计过程中，可能导致注册会计师修改重要性水平的情形有(　　)。

A.对被审计单位及其经营的了解发生了变化

B.审计过程中情况发生重大变化

C.与财务报告相关的内部控制可能存在重大缺陷

D.被审计单位决定处置一个重要的子公司

[答案]ABD

[解析]C不正确：控制缺陷不是衡量错报是否重大的依据，更不是判断重要性的依据。

11.[单选]以下有关交易、事项，期末账户余额或列报与披露的重要性的说法中，错误的是(　　)。

A.评价错报是否重大时，无需考虑认定层次的重要性水平

B.评价认定层次错报是否重大时，既要考虑金额，也要考虑性质

C.认定层次错报对注册会计师所需证据的数量有直接影响

D.认定层次重要性水平应低于财务报表层次的重要性水平

[答案]A

[解析]财务报表整体的重要性、认定层次的重要性都是根据财务报表使用者的需要确定的。如果确定了认定层次重要性，评价错报影响时应当加以考虑。

12.[多选]下列情况中，可能导致注册会计师将实际执行的重要性确定为接近财务报表整体重要性50%的有(　　)。

A.以前年度审计发现的错报较少

B.被审计单位所属行业风险较高

C.被审计单位长期面临较大的市场压力

D.事务所首次承接某公司审计业务

[答案]BCD

[解析]以前年度审计发现的错报较少，意味着错报汇总后成为重大错报的可能性较低，也就是重大错报风险较低，更宜将实际执行的重要性确定接近财务报表整体重要性的75%。不选A。

13.[单选]以下对实际执行重要性的运用中，错误的是(　　)。

A.针对会计估计所使用的区间估计通常不宜超过实际执行重要性

B.只对金额达到实际执行重要性的重要账户实施进一步审计程序

C.实质性分析所使用的可接受差异额通常不超过实际执行重要性

D.实施变量抽样时设定的可容忍错报额不应超过实际执行重要性

[答案]B

[解析]对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

14.[单选]下列各项中，注册会计师确定明显微小错报临界值的目的是(　　)。

A.判断单项错报是否重大

B.判断多项错报汇总后否重大

C.判断错报是否需要累计

D.判断累计错报是否可能重大

[答案]C

[解析]A、B是确定财务报表整体重要性的目的，C是确定明显微小错报临界值的目的，D是确定实际执行重要性的目的。

15.[单选]下列各项中，注册会计师可能将其确定为零的是(　　)。

A.财务报表整体的重要性

B.实际执行的重要性

C.认定层次的重要性

D.明显微小错报临界值

[答案]D

[解析]由于审计的固有局限性，注册会计师不可能发现所有的错报，从而不能将重要性水平确定为零(不选A、B、C)。但是，注册会计师在必要时(例如，应治理层的要求)对所有已发现的错报进行累计是简便易行的(选D)。

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