注册会计师

【20·多选题】关联交易类型，包括( )。

A.有形资产使用权或者所有权的转让

B.金融资产的转让

C.资金融通

D.劳务交易

【答案】ABCD

【解析】关联交易类型包括：

(1)有形资产使用权或者所有权的转让。

(2)金融资产的转让。

(3)无形资产使用权或者所有权的转让。

(4)资金融通。

(5)劳务交易。

【21·多选题】存在下列情形之一的居民企业，应当在报送《年度关联业务往来报告表》时，填报国别报告，包括( )。

A.该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元

B.该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过45亿元

C.该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业

D.该居民企业未被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业

【答案】AC

【解析】存在下列情形之一的居民企业，应当在报送《年度关联业务往来报告表》时，填报国别报告：

(1)该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。

(2)该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

【22·多选题】同期资料包括( )。

A.主体文档

B.本地文档

C.特殊事项文档

D.附加文档

【答案】ABC

【解析】同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。

【23·多选题】符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档，包括( )。

A.年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档

B.年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备本地文档

C.年度关联交易总额超过10亿元

D.年度关联交易总额超过5亿元

【答案】AC

【解析】符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档：

(1)年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。

(2)年度关联交易总额超过10亿元。

【24·多选题】年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档，包括( )。

A.有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过1亿元

B.金融资产转让金额超过1000万元

C.无形资产所有权转让金额超过1亿元

D.其他关联交易金额合计超过4000万元

【答案】CD

【解析】年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档：

(1)有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元。

(2)金融资产转让金额超过1亿元。

(3)无形资产所有权转让金额超过1亿元。

(4)其他关联交易金额合计超过4000万元。

【25·单选题】甲企业销售一批货物给乙企业，该销售行为取得利润20万元;乙企业将该批货物销售给丙企业，取得利润200万元。税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易，将200万元的利润按照6:4的比例在甲和乙之间分配。该调整方法是( )。

A.利润分割法

B.再销售价格法

C.交易净利润法

D.可比非受控价格法

【答案】A

【解析】利润分割法是指根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。

【26·单选题】中国A公司与B公司是关联企业，2017年4月，A公司以每吨100美元向B公司销售一批钢材100吨，同时，A公司向非关联的C公司销售同类产品的售价为每吨150美元。经过中国税务局调查发现，2017年4月的交易违背独立交易原则，选择按可比非受控价格法，对中国A公司进行特别纳税调整的调增金额为( )。

A.5000美元

B.1500美元

C.1000美元

D.4000美元

【答案】A

【解析】根据可比非受控价格法的调整方法可知，对中国A公司对B公司的售价应当按150美元的售价进行特别纳税调整：中国A公司收入调增额=(非受控价格-受控价格)×受控销售数量=(150-100)×100=5000(美元)。

【27·单选题】一般情况下，可以适用于所有类型的关联交易的合理转让定价方法是( )。

A.可比非受控价格法

B.再销售价格法

C.成本加成法

D.交易净利润法

【答案】A

【28·单选题】通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务的合理转让定价方法的是( )。

A.可比非受控价格法

B.再销售价格法

C.成本加成法

D.交易净利润法

【答案】B

转让定价方法的归纳总结

合理的转让定价方法 方法定义 适用情况

可比非受控价格法 以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格 一般情况下，可以适用于所有类型的关联交易

再销售价格法 以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格 通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务

成本加成法 以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格 通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易

交易净利润法 以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等 通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易

利润分割法 根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法 通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况

【29·多选题】下列关于税收情报交换的表述中，正确的有(　　)。(2017年)

A.税收情报应作密件处理

B.税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前

C.我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据

D.税收情报交换在税收协定规定的权利和义务范围内进行

【答案】ABCD

【解析】选项A：税收情报应作密件处理。制作、收发、传递、使用、保存或销毁税收情报，应按照规定执行。选项B：情报交换应在税收协定生效并执行以后进行，税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前。选项C：我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据，并可以在诉讼程序中出示。选项D：情报交换在税收协定规定的权利和义务范围内进行。

【30·多选题】甲企业与其关联方签署了成本分摊协议，共同开发无形资产，并约定退出补偿时协议成果转让给关联方，该成本分摊协议符合独立交易原则，下列关于甲企业成本分摊的税务处理中，正确的有(　　)。(2016年)

A.协议停止时，应与关联方对已有协议成果作出合理分配

B.按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除

C.退出协议时，该无形资产应按资产处置的税务规定处理

D.涉及补偿调整的，应调整成本发生年度的应纳税所得额

【答案】ABC

【解析】选项D涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额。

【31·单选题】下列国际组织或机构中,发布了《金融账户涉税信息自动交换标准》的是(　　)。(2017年)

A.联合国

B.世界银行

C.经济合作与发展组织

D.世界贸易组织

【答案】C

【解析】经济合作与发展组织(OECD)于2014年7月发布了《金融账户涉税信息自动交换标准》。

【32·单选题】下列关于《海外账户税收遵从法案》的表述中，正确的是( )。(2016年)

A.《海外账户税收遵从法案》设定举证责任最终由纳税人承担

B.《海外账户税收遵从法案》的主要目的是追查全球企业避税情况

C.《海外账户税收遵从法案》仅适用于美国境内

D.根据《海外账户税收遵从法案》被认定为“不合作账户持有人”将被扣缴40%的预提所得税

【答案】A

【解析】选项B：《海外账户税收遵从法案》的主要目的是追查全球范围内美国富人的逃避缴纳税款行为;选项C：《海外账户税收遵从法案》的适用范围远远超出美国辖区;选项D：根据《海外账户税收遵从法案》被认定为“不合作账户持有人”将被扣缴30%的预提所得税。

【33·单选题】下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的排序中，正确的是(　　)。(2017年)

A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍

B.重要利益中心、习惯性居处、国籍、永久性住所

C.国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处

D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心

【答案】A

【解析】这些标准依次为：(1)永久性住所;(2)重要利益中心;(3)习惯性居处;(4)国籍。

【34·多选题】以下各项中，属于税基侵蚀和利润转移项目(BEPS)行动计划的有( )。(2015年)

A.数字经济

B.有害税收实践

C.数据统计分析

D.实际管理机构规则

【答案】ABC

【解析】选项D不属于税基侵蚀和利润转移项目(BEPS)行动计划。

【35·单选题】下列方法不属于国际反避税转让定价调整方法的是( )。(税务师改编)

A.可比利润法

B.再售价格法

C.可比受控价格法

D.成本加利法

【答案】C

【解析】转让定价调整方法主要有以下四种：(1)可比非受控价格法;(2)再售价格法;(3)成本加利法;(4)可比利润法。

【36·计算题】我国境内某居民企业(以下称该企业)在A国设立一分公司(以下称境外分公司)，2015年该企业境内应纳税所得额-14.29万元，境外分公司税后所得10万元，已在该国缴纳企业所得税4.29万元。2016年该企业境内应纳税所得额30万元，境外分公司税后所得14万元，已在该国缴纳企业所得税6万元。该企业适用企业所得税税率25%，境外分公司适用企业所得税税率30%。

要求：根据上述资料，回答下列问题。(税务师改编)

1.2015年度汇总纳税时，境外分公司所得的抵免限额是(　　)万元。

A.4.29

B.3.57

C.3.00

D.0

【答案】D

【解析】此时，境内外总应纳税所得额=-14.29+10+4.29=0，故抵免限额为0。

2.2016年度汇总纳税时，境外分公司所得的抵免限额是(　　)万元。

A.6.00

B.5.00

C.3.50

D.3.00

【答案】B

【解析】境外分公司所得的抵免限额=来源于A国的应纳税所得额×我国的企业所得税税率=(14+6)×25%=5(万元)。

3.2016年度汇总纳税时，境外分公司所得实际抵免的所得税税额是(　　)万元。

A.6.00

B.5.00

C.3.25

D.3.00

【答案】B

【解析】2016年度境外分公司所得在我国的抵免限额为5万元，实际在境外缴纳企业所得税6万，超过抵免限额，按限额5万元抵免即可。

4.2016年度汇总纳税时，该企业实际应缴纳的企业所得税是(　　)万元。

A.9.00

B.8.25

C.7.50

D.6.50

【答案】C

【解析】该企业实际应缴纳的企业所得税=(30+14+6)×25%-5=7.5(万元)。

【37·单选题】下列双重居民身份下，自然人居民身份判定的首要标准是( )。

A.永久性住所

B.重要利益中心

C.习惯性居处

D.国籍

【答案】A

【解析】双重居民身份下最终居民身份判定(注意先后顺序)：

依次是：永久性住所;重要利益中心;习惯性居处;国籍。

【38·单选题】非居民企业来自于中国境内的下列所得实行差额征税的是( )。

A.利息所得

B.股息所得

C.特许权使用费所得

D.股权转让所得

【答案】D

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