注册会计师

【1·单选题】税务机关采取的下列措施中，属于税收保全措施的是( )。(2013年)

A.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品或货物

B.对纳税人逃避纳税义务的行为处以2000元以上5000元以下的罚款

C.书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款

D.拍卖纳税人其价值相当于应纳税款的商品用以抵缴税款

【答案】A

【解析】税务机关可以采取的税收保全措施：(1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。选项CD：属于税收强制执行措施。

【2·多选题】下列关于税收保全措施的说法，正确的有( )。

A.可以查封价值相当于应纳税款的个人及其所扶养家属用的第二套住房

B.税收保全的审批权限，可以是县国家税务局局长

C.书面通知纳税人的开户银行冻结纳税人的全部存款

D.纳税人提供纳税担保后，税务机关可以只查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品和财产

【答案】AB

【3·单选题】下列税务机关采取的税收保全措施，正确的是( )。

A.税务机关对单价3000元的洗衣机和单价2000元的银戒指，均不得采取税收保全措施

B.税收保全措施，也适用于纳税担保人

C.纳税人按规定期限缴纳了税款的，税务机关应当自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全

D.税收保全措施期限一般不超过6个月;重大案件需要延长的，应当报省级税务局批准

【答案】C

【小结】税收保全措施

1.适用范围

仅限于从事生产、经营的纳税人，

不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。

2.适用条件

(1)纳税人有逃避纳税义务的行为;

(2)必须是在规定的纳税期之前并且责令限期缴纳应纳税款的期限内。

3.法定程序

(1)责令纳税人提前缴纳税款;

(2)责成纳税人提供纳税担保;

(3)未提供纳税担保的，采取两项措施。

税收保全措施的两种主要形式：冻结存款、扣押查封。

①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款。(额度)

②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。(额度)

【解释1】物品范围

(1)个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。(反向排除)

(2)税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。(反向排除)

(3)个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者1处以外的住房。(否定之否定)

【解释2】审批权限，县以上税务局(分局)局长。

【解释3】纳税人按期限缴纳了税款的，税务机关应当自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。

【解释4】税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据;查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。

【解释5】税收保全措施期限一般不超过6个月;重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

【4·单选题】对下列企业或个人，税务机关可以采取税收保全措施的是( )。(2012年)

A.扣缴义务人

B.纳税担保人

C.从事生产经营的纳税人

D.非从事生产经营的纳税人

【答案】C

【5·多选题】对下列企业或个人，税务机关可以采取税收强制措施的有( )。

A.扣缴义务人

B.纳税担保人

C.从事生产经营的纳税人

D.非从事生产经营的纳税人

【答案】ABC

【6·单选题】税务机关采取税收保全措施的期限，一般不得超过6个月，重大案件需要延长的，应报经批准。有权批准的税务机关是( )。(2012年)

A.县级税务局

B.市级税务局

C.省级税务局

D.国家税务总局

【答案】D

【7·多选题】下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，正确的有( )。(2010年)

A.税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人

B.只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行

C.冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限

D.个人及其扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内

【答案】ACD

【解析】选项B：税收保全措施是税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款。但是“根据”不同于“证据”。税收保全措施是针对纳税人即将转移、隐匿应税的商品、货物或其他财产的紧急情况下采取的一种紧急处理措施。

【8·单选题】下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是( )。(2009年)

A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人

B.作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行的范围之内

C.税务机关采取强制执行措施时，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行

D.税务机关可对未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行措施

【答案】C

【解析】本题考核税收强制执行措施的有关规定。(1)税收强制执行适用于从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人和纳税担保人，因此选项A不正确;(2)税收强制执行的范围包括家庭使用的轿车，因此选项B不正确;(3)取得工薪收入的个人不属于从事生产、经营的纳税人，所以税务机关不能对未按期缴纳工薪收入的个人所得税的个人实施税收强制执行措施，因此选项D不正确。

【9·单选题】下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是( )。

A.税收强制执行措施同样适用于非从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人和纳税担保人

B.书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中冻结税款

C.应坚持告诫在先原则

D.拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在1日内退还被执行人

【答案】C

【小结】税收强制执行措施(事后补救)

税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。

1.不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。

2.应坚持的原则：告诫在先原则(先软后硬)

责令限期缴纳，逾期仍未缴纳再采取税收强制执行措施。

3.采取税收强制执行措施的程序

(1)审批：县以上税务局(分局)局长

(2)两项措施

①书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款;

②扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款。

4.未缴纳的滞纳金，必须同时强制执行。

5.拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

6.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。这是对公民基本生存权利的特别保障。(税收保全和税收强制的相同点)

【10·多选题】以下符合税收征管法规定的包括( )。

A.税收保全措施是税收强制执行措施的必要前提，税收强制执行措施是税收保全措施的必然结果

B.税务机关为保全税款，对纳税人采取强制执行措施查封的、继续使用不会减少其价值的财产，执行机关可以允许被执行人继续使用

C.采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行

D.税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人和纳税担保人

【答案】BCD

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