注册会计师

答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。

2.

【答案】D

【解析】选项A，商业承兑汇票属于货币性资产，该事项不属于非货币性资产交换;选项B，属于用非货币性资产偿还债务，不属于非货币性资产交换;选项C，补价比例=50/100×100%=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，补价比例=24/200×100%=12%，小于25%，属于非货币性资产交换。

3.

【答案】D

【解析】换入或换出资产的公允价值能够可能计量的情形有：换入资产或换出资产存在活跃市场;换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场;换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。

4.

【答案】C

【解析】两幢公寓楼未来现金流量的总额、时间相同，风险不同，两者的交换具有商业实质。

5.

【答案】A

【解析】该项非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，甲公司换入长期股权投资的入账价值=(30-5-2)+5=28(万元)。

6.

【答案】A

【解析】换入资产入账价值总额=300+83.76-(200+128)×17%=328(万元)，则换入原材料的成本=328×200/(200+128)=200(万元)，换入固定资产的成本=328×128/(200+128)=128(万元)。

7.

【答案】D

【解析】甲公司换出资产的公允价值不能可靠取得，换入资产的公允价值能够可靠取得，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，所以存货的入账价值为100万元，选项D正确。

8.

【答案】A

【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价及为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的成本。A公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值=2800+2800+2=5602(万元)。

二、多项选择题

1.

【答案】AC

【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%，作为判断非货币性资产交换的标准之一，选项A和C正确。

2.

【答案】ABC

【解析】换入资产或换出资产不存在活跃市场且不存在同类或类似资产可比市场交易，才可以采用估值技术确定其公允价值，选项D错误。

3.

【答案】AC

【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。选项A和C正确，选项B错误;另外关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，选项D错误。

4.

【答案】AB

【解析】库存商品应按交易价格确认主营业务收入，并按账面价值结转主营业务成本。

5.

【答案】BC

【解析】换出办公楼确认的资产处置损益=1200-(1000-200)=400(万元)，选项B正确，选项A错误;换入资产的入账价值=1200-200=1000(万元)，选项C正确，选项D错误。

6.

【答案】AD

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和支付的应计入资产成本的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C均不正确;换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销-换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。

7.

【答案】ABCD

【解析】换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价。

8.

【答案】AD

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的(或非货币性资产交换具有商业实质，但换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量)，应当按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项A和D正确。

三、计算分析题

【答案】

(1)X设备的入账价值=(88+2)/(30+25+45)×30+2+3=32(万元)

2016年X设备计提折旧额=(32-2)×5/15×6/12=5(万元)

2017年X设备计提折旧额=(32-2)×5/15×6/12+(32-2)×4/15×6/12=9(万元)

2017年12月31日X设备账面价值=32-5-9=18(万元)

(2)

甲公司会计分录：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　17

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2.10(1.6+0.5)

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　3.40

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

B公司会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.60

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　3.40

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　10

——损益调整　　　　　　　　　　　　　 3

——其他权益变动　　　　　　　　　　　 2

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　 2

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

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