注册会计师

答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人，选项A错误;对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人，选项B错误;以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人，选项C错误。

2.

【答案】D

【解析】我国采用的进口货物原产地确认标准主要是“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。

3.

【答案】C

【解析】选项C：出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。

4.

【答案】B

【解析】选项AB：计入进口货物关税完税价格的佣金不包括买方向自己的境外采购代理人支付的购货佣金，但是包括买方负担的向中介机构支付的经纪费。选项CD：进口设备报关后的安装调试费用和货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用都属于进口后发生的费用，不应计入进口环节关税完税价格。

5.

【答案】D

【解析】邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。该进出口公司邮运进口该批货物应缴纳关税=(10+3)×20%=2.6(万元)。

6.

【答案】D

【解析】选项A：关税完税价格=20+2.4+(20+2.4)×3‰=22.47(万元);选项B：纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款，该公司滞纳进口环节税款的天数为12天;选项C：应缴纳关税=22.47×40%=8.99(万元);选项D：应缴纳的消费税=(22.47+8.99)/(1-15%)×15%=5.55(万元)，应缴纳的增值税=(22.47+8.99)/(1-15%)×16%=5.92(万元)，进口环节税金合计=8.99+5.55+5.92=20.46(万元)。

7.

【答案】D

【解析】选项D：在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%。

8.

【答案】D

【解析】纳税义务人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可采取强制措施。纳税人应自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款，所以该公司缴纳税款期限届满之日为3月22日，海关从6月23日起可对其实施强制扣缴措施。

9.

【答案】B

【解析】无商业价值的广告品及货样，可免征关税，所以A选项不正确;残疾人个人专用品属于特定减免关税而不属于法定减免关税，所以C选项不正确;科贸公司进口科教用品照章征税，所以D选项不正确。

10.

【答案】A

【解析】如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。该企业应缴纳关税=(500000+20000)×(1+3‰)×10%=52156(元)。

11.

【答案】C

【解析】关税纳税义务人因不可抗力不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。

12.

【答案】B

【解析】选项A：外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征关税;选项C：在海关放行前遭受损坏的货物，可根据海关认定的受损程度减征关税，而非免税;选项D：关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。

13.

【答案】C

【解析】纳税争议的申诉程序：纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起60日内，向原征税海关的上一级海关提出复议申请。逾期申请复议的，海关不予受理。

14.

【答案】C

【解析】非机动驳船按相同净吨位船舶税率的50%计征税款。应纳船舶吨税=2500×2.9×50%=3625(元)。

15.

【答案】B

【解析】选项B：无法提供净吨位证明文件的游艇按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨。

二、多项选择题

1.

【答案】ABCD

2.

【答案】BCD

【解析】选项A：属于免征关税的情形。

3.

【答案】BC

【解析】选项A：即为购货佣金，不得计入关税完税价格中;选项D：为在境内复制进口货物而支付的费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不计入关税完税价格。

4.

【答案】AB

【解析】选项CD：出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

5.

【答案】ABCD

【解析】下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不计入关税完税价格：

①厂房、机械、设备等货物进口后的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用;

②进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费;

③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税;

④为在境内复制进口货物而支付的费用;

⑤境内外技术培训及境外考察费用;

⑥符合条件的为进口货物融资产生的利息费用。

6.

【答案】ABC

【解析】选项D：出口货物的完税价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。

7.

【答案】ABC

【解析】选项D：属于法定免税，不是暂时免税。

8.

【答案】BD

【解析】有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：(1)已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的;(2)已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的;(3)已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。

9.

【答案】ABD

【解析】选项C：以科学研究和教学为目的，在合理的数量范围内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科教用品，免征关税。

10.

【答案】BD

【解析】选项B：因纳税人违反规定造成少征或漏征关税，关税追征期为自纳税人缴纳税款或货物、物品放行之日起3年内，并按规定加收滞纳金;选项D：出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由出口货物的纳税义务人向货物出境地海关申报。

11.

【答案】ABCD

12.

【答案】AB

【解析】选项C：非机动船舶(不包括非机动驳船)，免征船舶吨税，但非机动驳船，是按相同净吨位船舶税率的50%计征船舶吨税的;选项D：吨税执照期满后“24小时内”不上下客货的船舶，免征船舶吨税。

13.

【答案】ABC

【解析】选项D：跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。

三、计算问答题

【答案及解析】

(1)境内外技术培训费，不得计入关税完税价格;保险费按“货价加运费”两者总额的3‰计算。

进口关税完税价格=(100+5)×(1+3‰)=105.32(万元)。

(2)进口关税=105.32×15%=15.80(万元)。

(3)进口环节增值税=(105.32+15.80)÷(1-15%)×16%=22.80(万元)

进口环节消费税=(105.32+15.80)÷(1-15%)×15%=21.37(万元)

进口环节应纳税金合计=15.80+22.80+21.37=59.97(万元)。

(4)内销环节增值税=232÷(1+16%)×16%-22.80-1×10%=9.10(万元)

进口环节已缴纳过消费税，所以在销售环节不再缴纳消费税。

内销环节城建税、教育费附加及地方教育附加=9.10×(7%+3%+2%)=1.09(万元)

内销环节实际应缴纳的各项税金及附加合计=9.10+1.09=10.19(万元)。

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