注册会计师

一、单项选择题

1.甲公司2×19年1月1日发行在外普通股为10000万股，9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2400万股;11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股。甲公司2×19年实现归属于普通股股东的净利润8200万元。不考虑其他因素，甲公司2×19年基本每股收益是(　)。

A.0.55元

B.0.64元

C.0.76元

D.0.82元

『正确答案』B

『答案解析』甲公司2×19年基本每股收益=8200/(10000× 1.2+2400×3/12×1.2)=0.64(元)。

2.下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是(　)。

A.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

B.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

C.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

D.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数

『正确答案』C

『答案解析』选项A，计算稀释每股收益时，该股份期权应假设于发行日或当期期初转换为普通股;选项B，以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益;选项D，新发行的普通股应当自增发日起计入发行在外普通股股数。

3.甲上市公司2×18年1月1日发行在外的普通股为60000万股。2×18年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：(1)5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数，每10股送3股股票股利，除权日为6月1日。(2)7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺2年后以每股12元的价格回购股东持有的2000万股普通股。(3)8月1日，根据已报经批准的股权激励计划，授予高级管理人员3000万份股票期权，每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。(4)10月1日，发行6000万份认股权证，行权日为2×19年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司当期各期间的普通股平均市场价格均为每股10元，2×18年实现的归属于普通股股东的净利润为117000万元。甲公司2×18年度下列相关计算中，不正确的是(　)。

A.基本每股收益在年初发行在外的普通股60000万股的基础上计算

B.基本每股收益是1.5元

C.稀释每股收益是1.28元

D.稀释每股收益是1.48元

『正确答案』C

『答案解析』甲公司2×18年度基本每股收益=117000/(60000×1.3)=1.5(元);因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(万股);因股票期权调整增加的普通股加权平均数=(3000-3000×6÷10)×5/12=500(万股);因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(万股);因此甲公司2×18年度稀释每股收益=117000/[60000×1.3+(200+500+600)]=1.48(元)。

4.甲公司为上市公司，2×18年1月1日发行在外的普通股为15000万股。2×18年，甲公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)4月1日，定向增发6000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权;(2)7月1日，根据股东大会决议，以2×18年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股;(3)10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员3000万份股票期权，每份股票期权行权时可按5元的价格购买甲公司的1股普通股;(4)甲公司2×18年10月1日至12月31日普通股平均市价为每股10元，2×18年度净利润总额为12600万元，其中归属于甲公司普通股股东的部分为11700万元。甲公司2×18年度的基本每股收益是(　)。

A.0.5元　　　B.0.7元　　　C.0.77元　　　　D.0.83元

『正确答案』A

『答案解析』基本每股收益=11700/[(15000+6000×9/12)×1.2]=11700/23400=0.50(元)。

5.接上题。甲公司2×18年度的稀释每股收益是(　)。

A.0.5元

B.0.7元

C.0.49元

D.0.53元

『正确答案』C

『答案解析』因股票期权调整增加的普通股股数加权平均数=(3000-3000×5÷10)×3/12=375(万股);稀释每股收益=11700/(23400+375)=0.49(元)。

6.甲公司2×18年度净利润为32000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股30000万股，持有子公司乙公司60%的普通股股权。乙公司2×18年度归属于普通股股东的净利润为1782万元，期初发行在外的普通股加权平均数为300万股，当期普通股平均市场价格为6元。2×18年年初，乙公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为3元，甲公司持有12万份认股权证。假设母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。乙公司2×18年度的稀释每股收益为(　)。

A.4.36元　　　B.5.51元　　　C.4.54元　　　D.4.24元

『正确答案』D

『答案解析』乙公司调整增加的普通股股数=240-240×3/6=120(万股);乙公司的稀释每股收益=1782/(300+120)=4.24(元)。

7.接上题。甲公司2×18年度合并报表的稀释每股收益为(　)。

A.1.2元

B.1.1元

C.1.09元

D.2.1元

『正确答案』C

『答案解析』①归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=32000(万元);②乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分=4.24×300×60%=763.2(万元);③乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=4.24×(240-240×3/6)×12/240=25.44(万元);④甲公司合并报表的稀释每股收益=(32000+763.2+25.44)/30000=1.09(元)。

8.2×16年1月1日，A上市公司以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予100股限制性股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8元;当日，100名管理人员进行出资认购，总认购款为80000元，A公司履行了相关增资手续。A公司发行在外的普通股股票在授予日的公允价值为每股23元。激励计划要求授予对象自2×16年1月1日起在A公司连续服务3年，若授予对象在此期间离职，A公司将按照原授予价格回购相关股票。2×16年1月1日至2×19年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。

2×16年年初A公司发行在外普通股(不含限制性股票)加权平均数为2000000股;2×16年度，A公司实现净利润6009000元，宣告发放现金股利每股1元。2×16年末，A公司有5名管理人员离职，且估计三年中离职的管理人员合计为10人。假定A公司2×16年度当期普通股平均市场价格为每股35元。不考虑其他因素，2×16年度的基本每股收益为(　)。(一年按照360天计算)

A.2.99元　　　　　B.3.00元

C.2.98元　　　　　D.3.01元

『正确答案』B

『答案解析』基本每股收益=[6009000-1×(100-10)×100]÷2000000=3(元)。

【提示】现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得(或需要退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利;分母不应包含限制性股票的股数。

9.接上题。2×16年度的稀释每股收益为(　)。

A.2.997元

B.3.00元

C.2.990元

D.3.001元

『正确答案』A

『答案解析』行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值=8+(23-8)×2/3=18(元)。由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性。发行在外的限制性股份在2×16年的加权平均数=100×100×(359/360)+(100-5)×100×(1/360)=9998.61(股);稀释每股收益=6009000÷[2000000+(9998.61-18×9998.61÷35)]=2.997(元)。

【提示】锁定期内计算稀释每股收益时，分子应加回计算基本每股收益分子时已扣除的当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润。

行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值

稀释每股收益=当期净利润÷(普通股加权平均数+调整增加的普通股加权平均数)

=当期净利润÷[普通股加权平均数+(限制性股票股数-限制性股票股数×行权价格÷当期普通股平均市场价格)]

二、多项选择题

1.甲公司2×19年1月1日发行在外的普通股为27000万股，2×19年度实现归属于普通股股东的净利润为18000万元，当期各期间普通股平均市价均为每股10元。2×19年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：(1)4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。(2)7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6000万份股票期权。每份期权行权时按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为2×20年8月1日。(3)12月1日，甲公司按高价回购普通股6000万股，以备实施股权激励计划之用。甲公司2×19年度的每股收益计算正确的有(　)。

A.基本每股收益为0.62元

B.基本每股收益为0.67元

C.稀释每股收益为0.58元

D.稀释每股收益为0.55元

『正确答案』AC

『答案解析』基本每股收益=18000/(27000+27000/10-6000×1/12)=0.62(元);稀释每股收益=18000/[27000 +2700-6000×1/12+(6000-6000×4/10)×6/12]=0.58(元)。

2.甲公司为上市公司，2×19年1月1日发行在外的普通股为10000万股。2×19年，甲公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)2月20日，甲公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权;(2)7月1日，根据股东大会决议，以2×19年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股;(3)10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买甲公司的1股普通股;(4)甲公司2×19年度各期间的普通股平均市价均为每股10元，2×19年度合并净利润为13000万元，其中归属于甲公司普通股股东的部分为12000万元。甲公司2×19年度的每股收益计算正确的有(　)。

A.基本每股收益为0.77元

B.基本每股收益为0.78元

C.稀释每股收益为0.76元

D.稀释每股收益为0.75元

『正确答案』AC

『答案解析』基本每股收益=12000/[10000+4000×9/12+(10000+4000×9/12)/10×2]=12000/15600=0.77(元);调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格=(2000-2000×5/10)×3/12=250(万股)，稀释每股收益=12000/(15600+250)=0.76(元)。

3.新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日(一般为股票发行日)起计算确定。通常包括的情况有(　)。

A.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算

B.因债务转为资本而发行的普通股股数，从停止计提债务利息之日或结算日起计算

C.非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算

D.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算

『正确答案』ABCD

4.下列有关每股收益列报的说法中，正确的有(　)。

A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益

B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益

C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益

D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，只有普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。

5.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有(　)。

A.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性

B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性

C.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性

D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

『正确答案』ABCD

6.下列说法中，不正确的有(　)。

A.计算每股收益时，分子应为普通股股东享有的净利润

B.计算每股收益时，归属于普通股股东的净利润应包括属于其他权益工具持有者的净利润

C.计算每股收益时，归属于普通股股东的净利润不应包括当期未发放的优先股股东的股利

D.计算每股收益时，归属于普通股股东的净利润应包括当期实际发放的优先股股东的股利

『正确答案』BD

『答案解析』选项B，计算每股收益时，归属于普通股股东的净利润不应包括属于其他权益工具持有者的净利润;选项D，计算每股收益时，无论优先股股利当期是否实际发放，均应在计算归属于普通股股东的净利润时予以扣除。

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