注册会计师

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 可能使注册会计师注意到识别出或怀疑存在的违反法律法规性行为的审计程序包括：阅读会议纪要;向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;对某类交易、账户余额或披露实施细节测试。

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 如果怀疑有舞弊存在，应当首先运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为。

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架，选项B错误;针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，选项C错误;针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，选项D错误。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，如果认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑错报对审计意见的影响。

6、

【正确答案】 A

【答案解析】 如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定。

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为高，这样才能够实施更多的审计程序将舞弊查出。

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项ABC是管理层编制虚假财务报告的通常表现，选项D是侵占资产中的舞弊手段。

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A是审计准则明示的舞弊(侵占资产)情形之一;选项BC均是未加掩饰的，一般来说属于非故意行为;选项D是审计准则列示的错误情形之一。

10、

【正确答案】 D

【答案解析】 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实，所以选项D错误。

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早告知适当层次的治理层。

12、

【正确答案】 A

【答案解析】 对于第二类法律法规，则不一定会对财务报表产生重大影响。

13、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A属于对被审计单位法律法规总体了解的程序;当认为可能存在违反法规行为时，注册会计师应当先与管理层讨论，如果管理层不能提供令人满意的信息，注册会计师应当先向被审计单位律师咨询。如果注册会计师对被审计单位律师的咨询意见不满意，注册会计师还应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询。选项C属于应当考虑的措施，并不是应当进行的措施。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，应由被审计单位的内部审计人员测试控制运行的有效性。

2、

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项C、D属于对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规。

3、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 如果发现被审计单位存在严重违反法规行为，注册会计师应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告;如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定。

4、

【正确答案】 AC

【答案解析】 如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见审计报告，选项B不正确;如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告，选项D不正确。

5、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 以上选项均正确。

6、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项A，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定假定为存在舞弊风险;选项B，存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊;选项C，收入确认舞弊手段还可能体现为为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入。

7、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B属于注册会计师中遇到的正常事项，此时注册会计师应根据该项目的调整金额考虑对审计报告的影响。

8、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 以上几点均为注册会计师在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时应当询问管理层的事项。

9、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D属于应对认定层次重大错报风险的措施。

10、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 除上述事项外，还包括交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方等。

11、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项C，在期末或接近期末时对现金或有价证券进行监盘可以应对与侵占资产相关的重大错报风险;选项D，如果评估的重大错报风险水平为高，审计人员应当考虑更多的在期末或是接近期末实施审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

12、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项A，对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序，是审计准则的要求;选项BD为准则要求的;选项C的程序为必须实施的，但并非题目所需的应对措施。

【

13、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 注册会计师在审计过程中，如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通;对涉嫌舞弊人员以前所作陈述的可靠性也要重新评价。

14、

【正确答案】 BC

【答案解析】 注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，选项A不正确;被审计单位管理层有责任建立和维护防止或发现舞弊的内部控制，选项D不正确。

15、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D属于被审计单位治理层的责任。

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