注册会计师

1.下列各项经济业务的会计处理方法中，正确的有(　)。

A.固定资产、无形资产均应按成本进行初始计量

B.如果固定资产、无形资产包含的经济利益的预期消耗方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法、摊销方法，并作为会计估计变更处理

C.在固定资产、无形资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对预计使用寿命产生重大的影响，此时则应当相应调整固定资产、无形资产折旧、摊销年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理

D.企业对固定资产、无形资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理

『正确答案』ABCD

2.甲公司适用的增值税税率为13%，2×20年发生的有关经济业务如下：(1)2×20年3月31日，甲公司对A设备(管理用)进行改良，该固定资产的账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，至改良时已累计折旧3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。改良过程中发生的资本化支出为220万元，被替换部分的账面价值为10万元。2×20年8月31日，改良工程达到预定可使用状态，该项固定资产的预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2×20年3月31日，甲公司盘盈一项固定资产，其公允价值为10万元，金额重大。

(3)2×20年12月31日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，合同约定甲公司应于2×21年2月28日将B设备(管理用)以280万元的不含税价格出售给乙公司，该固定资产的原值为1 000万元，已提折旧700万元，预计出售费用为10万元。不考虑其他因素，则下列会计处理的表述中正确的有(　)。

A.改良后A设备的成本为1 650万元

B.A设备在改良后至2×20年年末应计提的折旧额为120万元

C.盘盈的固定资产计入当期营业外收入

D.甲公司在2×20年对B设备确认的资产处置损益为-30万元

『正确答案』AB

『答案解析』选项A，改良后，A设备的成本=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(万元);选项B，A设备在改良后至2×20年年末应计提的折旧额=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(万元);选项C，应作为重大会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认为当期营业外收入;选项D，甲公司应在2×20年12月31日将B设备划分为持有待售资产，并按照“账面价值(300万元)”大于“公允价值减去出售费用后的净额(270万元)”的差额，确认资产减值损失30万元。

3.甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取30元安全生产费。2×19年11月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为3 000万元。2×19年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。2×19年11月份支付安全生产检查费5万元，以银行存款支付。2×19年12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，支付价款为2 000万元，立即投入安装。2×19年12月份安装过程中应付安装人员薪酬3万元。2×19年12月末安装完毕达到预定可使用状态。假定不考虑增值税等因素，下列有关甲公司2×19年的会计处理，说法正确的有(　)。

A.计提安全生产费100万元时，应借记“生产成本”科目，贷记“专项储备”科目

B.支付安全生产检查费5万元计入当期管理费用

C.该安全防护设备在资产负债表中的列报金额为0

D.资产负债表中列报的专项储备金额为1 092万元

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，支付安全生产检查费5万元冲减专项储备。选项D，该专项储备资产负债表的列报金额=3 000+100-5-(2 000+3)=1 092(万元)。

4.甲公司为增值税一般纳税人，土地使用权及不动产适用的增值税税率为9%，机器设备及存货适用的增值税税率为13%。在2×20年(生产经营期间)以自营方式建造一条生产线和一栋厂房。相关资料如下：1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资100万元。至6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计182万元，其中生产线为115万元，厂房为67万元;工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。

6月29日，生产线建造完工后对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转18万元用于在建的厂房。建设期内土地使用权摊销额为50万元。6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。对于上述事项，下列会计处理中正确的有(　)。

A.6月29日A工程物资盘亏净损失1.76万元计入营业外支出

B.建设期内土地使用权摊销额50万元计入固定资产生产线成本

C.生产线达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为330万元

D.厂房达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为245万元

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A，会计分录：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.76

其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

贷：工程物资—A　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

应交税费—应交增值税(进项税额转出)(2×13%)0.26

选项B, 建设期内土地使用权摊销额50万元计入固定资产厂房成本;选项C、D，生产线入账价值=180+115+35=330(万元);厂房入账价值=100+67+10+18+50=245(万元)。

5.下列各项有关资产折旧的会计处理中，不符合准则规定的有(　)。

A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧

B.固定资产日常修理期间应继续计提折旧

C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

D.承租人不应当对使用权资产计提折旧

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A，改良期间应停止计提折旧;选项C，应在达到预定可使用状态后的下月开始计提折旧;选项D,承租人应当对使用权资产计提折旧。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧，无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。

6.下列关于增值税一般纳税人的会计处理中，正确的有(　)。

A.为购建厂房而通过出让方式取得的土地使用权所支付的价款应计入无形资产

B.自然灾害导致的工程物资毁损不考虑增值税进项税额转出

C.厂房建造工程所耗用的生产用原材料增值税进项税额不允许抵扣

D.原拟用于建造生产线的工程物资改用于建造厂房时，相关的增值税进项税额允许抵扣

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，建造厂房时领用的生产用原材料的进项税额可以抵扣。

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