注册会计师

1.2×19年甲公司自乙公司购入原材料形成债务800万元，至2×20年仍未支付。2×20年2月1日，甲公司与乙公司进行了债务重组，相关协议内容如下：甲公司以其生产的一台设备偿还部分债务，该设备账面价值为200万元，公允价值为300万元，甲公司未对该设备计提减值;将400万元债务转为对甲公司的投资，甲公司为此定向增发股票50万股，每股市价为8元;乙公司将剩余债务全部予以豁免，并将受让的股权作为交易性金融资产核算。

乙公司未对该债权计提坏账准备，公允价值仍为800万元。假定不考虑增值税等其他因素，下列说法中正确的有(　)。

A.甲公司应确认其他收益200万元

B.甲公司应确认资产处置损益100万元

C.乙公司应确认交易性金融资产400万元

D.乙公司取得该设备的入账价值为400万元

『正确答案』ACD

『答案解析』甲公司应确认的其他收益=800-200-50×8=200(万元)。乙公司受让设备的入账价值=800-50×8=400(万元)。

2.甲公司为境内上市公司，其2×15年财务报告于2×16年4月30日批准对外报出。2×13年10月20日，甲公司自乙银行借入一笔期限为5年、年利率为6%、按年付息、本金到期一次偿还的借款。协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×15年1月起，因受国际国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按期支付全年利息。

为此，甲公司按7%的年利率计提的该笔借款自2×15年1月起的罚息为3 500万元。2×15年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。2×16年4月20日，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2×16年起，如果甲公司于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息。同时，免除2×15年的罚息3 500万元。

不考虑其他因素，甲公司对上述罚息的下列账务处理，正确的有(　)。

A.2×16年4月20日作为前期差错更正，冲回2×15年的罚息，并调整2×15年财务报表

B.2×15年12月20日不能确认债务重组损益

C.2×16年4月20日作为资产负债表日后调整事项，冲回2×15年的罚息

D.2×15年不作账务处理

『正确答案』BD

『答案解析』协议签订日期为2×16年4月20日，虽然在资产负债表日前存在罚息减免可能性，但尚未达成协议，在签订协议时才转为确定事项，应将其作为非调整事项在2×15年报表中披露。根据其《利息减免协议》，利息减免是有条件的减免，前提条件是能够按期偿还本金，因此在前提条件满足之前不能确认债务重组利得，满足前提条件后才能作为债务重组日确认债务重组利得。

3.2016年6月1日，甲公司因无力偿还A银行的2 000万元借款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议的规定，甲公司增发800万股普通股(每股面值1元，不考虑相关税费)抵偿该项借款，股权的公允价值为1 800万元。A银行未对该贷款计提贷款损失准备，重组时贷款的公允价值为1 800万元，取得的股权被指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司于9月1日办妥了增资手续，下列表述正确的有(　)。

A.债务重组日为2016年9月1日

B.A银行应计入营业外支出的金额为1 200万元

C.A银行取得的金融资产的入账价值为1 800万元

D.甲公司计入投资收益借方的金额为200万元

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，A银行不应确认的营业外支出金额，取得股权按照所放弃债权的公允价值和账面价值之差计入投资收益，金额为200万元。

4.甲公司就应付乙公司200万元的债券，于2020年12月31日与乙公司达成债务重组协议。至2020年年末，乙公司已对划分为以摊余成本计量的金融资产的该债券计提15万元的减值准备，假定其在当日的公允价值为185万元。甲公司以一批产品以及一笔应收账款偿还全部债务。该批产品的成本为80万元(未计提跌价准备)，公允价值为100万元，甲公司开出增值税专用发票，增值税额为13万元;转让的应收账款的账面价值为50万元，未计提坏账准备。

该应收账款的市场价格为50万元。下列关于该项交易的会计处理中，不正确的有(　)。

A.甲公司确认债务重组损益57万元

B.甲公司确认债务重组损益50万元

C.乙公司确认库存商品122万元

D.乙公司确认债务重组损益-31万元

『正确答案』BD

『答案解析』甲公司的会计处理：

借：应付债券　　　　　　　　　　　　 200

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　50

库存商品　　　　　　　　　　　　　80

应交税费——应交增值税(销项税额)13

其他收益　　　　　　　　　　　　　57

乙公司的会计处理：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　122

应交税费——应交增值税(进项税额) 13

应收账款　　　　　　　　　　　　　 50

债权投资减值准备　　　　　　　 15

贷：债权投资　　　　　　　　　200

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