注册会计师

2021年注册会计师考试《会计》真题及答案解析

一、单项选择题(本题型共 13 小题，每小题 2 分，共 26 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.下列各项所有者权益相关项目中，以后期间能够转入当期净利润的是()。

A.股本溢价

B.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

C.非交易性权益工具投资公允价值变动额

D.重新计量设定受益计划变动额

2.2×19 年 7 月 1 日，甲公司向银行借入 3 000 万元，借款期限 2 年，年利率 4%(类似贷款的市场年利率为 5%)，该贷款专门用于甲公司办公楼的建造。2×19 年 10 月 1 日，办公楼开始实体建造，甲公司支付工程款 600 万元。2×20 年 1 月 1 日、2×20 年 7 月 1 日又分别支付工程款 1 500 万元、800 万元。2×20 年 10 月 31 日，经甲公司验收，办公楼达到预定可使用状态。2×20 年 12 月 31 日，甲公司开始使用该办公楼。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司建造办公楼会计处理的表述中，正确的是()。

A.借款费用开始资本化的时间为 2×19 年 7 月 1 日

B.借款费用应予资本化的期间为 2×19 年 7 月 1 日至 2×20 年 12 月 3l 日止

C.按借款本金 3 000 万元、年利率 4%计算的利息金额作为应付银行的利息金额

D.按借款本金 3 000 万元、年利率 4%计算的利息金额在资本化期间内计入建造办公楼的成本

3.甲公司为增值税一般纳税人。2×20 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)初次购买增值税税控系统专用设备，实际支付 200 万元;(2)支付增值税税控系统技术维护费用 50 万元;(3)交纳资源税 100 万元;(4)交纳印花税 80 万元。假定税法规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是()。

A.交纳的印花税应直接计入当期管理费用

B.支付增值税税控系统技术维护费在增值税应纳税额中抵扣时应确认为营业收入

C.初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用在增值税应纳税额中抵扣时应冲减当期管理费用

D.交纳的资源税应计入生产成本

4.2×22 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给 20 名当年度被评为优秀的生产工人，上述产品的销售价格总额为 500 万元，销售成本为 420 万元;(2)根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为 280 万元;(3)甲公司于当年起对 150 名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受 7 个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2×22年，有 10 名管理人员每人未使用带薪年休假 2 天，预计 2×23 年该 10 名管理人员将每人休假 9 天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为 300 元。不考虑相关税费及其他因素，

下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是()。

A.将自产的产品作为奖品发放应按 420 万元确认应付职工薪酬

B.根据利润分享计划计算的 2×22 年应支付给管理人员的 280 万元款项应作为利润分配处理

C.2×22 年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的 140 名管理人员的工资费用29.4 万元

D.2×22 年应确认 10 名管理人员未使用带薪年休假费用 0.6 万元并计入管理费用

5.2×20 年 1 月 1 日，甲公司对外发行 2 000 万份认股权证。行权日为 2×21 年 7月 1 日，每份认股权证可以在行权日以 8 元的价格认购甲公司 1 股新发行的股份。2×20年度，甲公司发行在外普通股加权平均数为 6 000 万股，每股平均市场价格为 10 元，2×20 年度甲公司归属于普通股股东的净利润为 5 800 万元。不考虑其他因素，甲公司 2×20年度的稀释每股收益是()。

A.0.73 元/股

B.0.76 元/股

C.0.97 元/股

D.0.91 元/股

6.在母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币长期应收款项目的情况下，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并财务报表有关外币报表折算会计处理的表述中，正确的是()。

A.外币货币性项目以母公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示

B.外币货币性项目以母公司或子公司以外的货币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示

C.归属于少数股东的外币报表折算差额应在少数股东权益项目列示

D.外币货币性项目以子公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示

7.甲公司为增值税一般纳税人。2×10 年 12 月，甲公司购入一条生产线，实际发生的成本为 5 000 万元，其中控制装置的成本为 800 万元。甲公司对该生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用 20 年，预计净残值为零。2×18 年年末，甲公司对该生产线进行更新改造，更换控制装置使其具有更高的性能。更换控制装置的成本为 1 000 万元，增值税额为130 万元。另外，更新改造过程中发生人工费用 80 万元，外购工程物资 400 万元(全部用于该生产线)，增值税额 52 万元。2×19 年 10 月，生产线完成更新改造达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线更新改造后，结转固定资产的入账金额是()。

A.4 182 万元

B.4 000 万元

C.5 862 万元

D.5 480 万元

8.下列各项关于合营安排会计处理的表述中，正确的是()。

A.合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产出售给第三方前应仅确认该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分

B.共同经营的合营方应按约定的份额比例享有共同经营产生的净资产

C.共同经营的合营方对共同经营的投资应按摊余成本计量

D.合营方应对持有的合营企业投资采用成本法核算

9.下列金融资产中，不能以摊余成本计量的是()。

A.随时可以支取的银行定期存款

B.现金

C.与黄金挂钩的结构性存款

D.保本固定收益的银行理财产品

10.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是()。

A.企业无需对资产负债表日存在并已确认负债的或有事项的账面价值进行复核

B.或有事项涉及的潜在义务应按最可能发生的金额确定相关负债

C.或有事项符合确认条件而确认的资产和负债应在资产负债表中按净额列报

D.或有事项符合负债确条件时，应按最佳估计数进行初始计量

11.2×20 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2 月 1 日，甲公司所在地政府与其签订合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格 900 万元。该交通管理系统已于 2×20 年 12 月 20 日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银

行;(2)经税务部门认定，免征甲公司 2×20 年度企业所得税 150 万元;(3)甲公司开发的高新技术设备于 2×20 年 9 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使

用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于 2×20 年 7 月 1 日给予甲公司补助 100 万元;(4)收到税务部门退回的增值税额 80 万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2×20 年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是()。

A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益

B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益

C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于 2×20 年确认 5 万元的其他收益

D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益

12.2×20 年 9 月 10 日，甲公司董事会会议决议：(1)拟出售其子公司(乙公司)60%的股权，剩余 20%股权仍对乙公司具有重大影响;(

2)因甲公司经营战略发生变化，甲公司拟出售其原作为主要经营业务的资产组(包括固定资产和无形资产)。2×20 年 10 月 10日，甲公司与丙公司、丁公司分别签订的转让资产协议约定，甲公司应于 2×21 年 5 月 1 日前办理完成转让乙公司 60%股权过户登记手续，以及出售主要经营业务的资产组所涉及资产的所有权转让手续。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项在甲公司 2×20 年度财务报表列报的表述中，正确的是()。

A.乙公司的资产总额和负债总额在合并资产负债表中分别在“持有待售资产”和“持有待售负债”项目列示

B.拟转让业务所涉及的所有资产在个别资产负债表中应按资产性质在“固定资产”和“无形资产”项目分别列示

C.拟转让业务所涉及的资产组的公允价值高于账面价值的差额在合并利润表的“公允价值变动收益”项目列示

D.在个别资产负债表中应将拟出售乙公司 60%股权在“持有待售资产”项目列示，剩余20%股权在“长期股权投资”项目列示13.2×20 年 1 月 1 日，甲公司的母公司(乙公司)将其持有的 800 万股甲公司普通股，以每股 8 元的价格转让给甲公司的 8 名高管人员;当日，甲公司的该 8 名高管人员向乙公司支付了 6 400 万元，办理完成股权过户登记手续，甲公司当日股票的市场价格为每股10 元。根据股份转让协议约定，甲公司的该 8 名高管人员自 2×20 年 1 月 1 日起需在甲公司服务满 3 年，否则乙公司将以每股 8 元的价格向该 8 名高管人员回购其股票。2×20年 12 月 31 日,甲公司股票的市场价格为每股 12 元。截至 2×20 年 12 月 31 日，甲公司该 8 名高管人员均未离职，预计未来 3 年内也不会有人离职。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2×20 年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是()。

A.因甲公司不承担结算义务，无需进行会计处理

B.甲公司对乙公司转让股份给予其高管人员，应按权益结算的股份支付进行会计处理

C.甲公司应按 2×20 年 12 月 31 日的股票市场价格确认相关股份支付费用和应付职工薪酬

D.甲公司应于 2×20 年 1 月 1 日一次性确认全部的股权激励费用，无需在等待期内分期确认

二、多项选择题(本题型共 12 小题，每小题 2 分，共 24 分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.甲公司为增值税一般纳税人。2×20 年 12 月 31 日，甲公司存货盘点中发现：(1)原材料收发计量差错盘亏 5 万元，增值税进项税额 0.65 万元;(

2)原材料自然溢余盘盈 20万元;(3)因管理不善导致仓库进水导致原材料毁损 1 200 万元，增值税进项税额 156 万元，获得保险公司赔偿 800 万元，出售毁损原材料取得残值收入 200 万元，增值税销项税额为 26 万元;(4)盘盈某产品 10 万元。假定上述存货盘盈盘亏金额均为成本，存货盘点发现问题已经甲公司管理层批准处理。不考虑存货跌价准备及其他因素，下列各项关于存货盘盈盘亏在甲公司 2×20 年度会计处理的表述中，正确的有()。

A.盘盈某产品 10 万元计入当期营业收入

B.原材料自然溢余盘盈 20 万元计入当期营业外收入

C.原材料收发计量差错盘亏 5.65 万元计入当期管理费用

D.洪水爆发导致原材料净损失 356 万元计入当期营业外支出

2.2×19 年 11 月 20 日，甲公司以 5 100 万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于 2×19 年 12 月 31 日投入使用。该设备的设计年限为 25 年，甲公司预计使用 20 年，预计净残值 100 万元，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按 20 年、预计净残值 100 万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2×20年实现利润总额 3 000 万元，适用的企业所得税税率为 25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。

除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2×20 年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有()。

A.2×20 年年末该设备的账面价值为 4 850 万元

B.确认当期所得税 815 万元

C.设备的账面价值小于其计税基础的差异 260 万元应确认递延所得税资产 65 万元

D.计提折旧 510 万元

3.乙公司为甲公司的联营企业，丙公司为乙公司的全资子公司，丁公司为甲公司的母公司(戊公司)的联营企业。不考虑其他因素，下列各项构成甲公司关联方的有()。

A.丙公司

B.戊公司

C.丁公司

D.乙公司

4.下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有()。

A.企业内部产生的商誉不应确认为一项资产

B.因商誉不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产

C.同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额不应确认为商誉

D.非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额应计入当期损益

5. 2×20 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司 60%的股权，其与丙公司签订合同，拟全部出售对乙公司的股权投资，截至 2×20 年末已办理完成股权过户登记手续，出售股权所得价款已收存银行;(2)甲公司发现应于 2×19 年确认为当年费用的某项支出未计入 2×19 年利润表，该费用占 2×19 年实现净利润的 0.2%;(3)自甲公司设立以来，其对销售的商品一贯提供 3 年内的产品质最保证，但在与客户签订的合同或法律法规中并没有相应的条款;(4)因甲公司对丁公司提供的一批商品存在质量问题，丁公司向法院提起诉讼，向甲公司索赔 500 万元，截至 2×20 年 12 月 31 日法院仍未作出最终判决。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。

A.甲公司销售商品提供 3 年内的产品质量保证属于一项推定义务

B.甲公司未在 2×19 年确认的费用因其不重要而无需调整 2×19 年度的财务报表

C.乙公司虽被甲公司出售，但乙公司的财务报表仍应按持续经营假设对会计要素进行确认、计量和报告

D.甲公司未经法院最终判决的诉讼事项因资产负债表日未获得全部信息而无需进行会计处理，符合及时性要求

6.下列各项关于无形资产定义和特征以及会计处理的表述中，正确的有()。

A. 无形资产属于非货币性资产

B. 企业为引入新产品进行宣传发生的广告费不应计入无形资产的成本

C. 无形资产的特征之一是具有可辨认性，能够从企业中分离或者划分出来

D. 对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应在每个会计期末进行减值测试

7.下列各项关于企业存货计量的表述中，正确的有()

A.生产设备发生的日常维修费用应计入存货成本

B.季节性停工期间生产车间发生的停工损失应计入存货成本

C.存货入库后发生的仓储费用应计入存货成本

D.受托加工存货成本中不应包括委托方提供的材料成本

8.下列各项关于中期财务报告会计处理的表述中，正确的有()

A.编制中期财务报告时对于重要性的判断应以预计的年度财务报告数据为基础

B.编制中期财务报告时应将中期视为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致

C.中期财务报告附注相对于年度财务报告的附注而言，可以适当简化

D.中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计

9.2×20 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订的商铺租赁合同约定，甲公司从乙公司租入一间商铺，租赁期为 2 年，每月固定租金 2 万元，在此基础上再按照当月商铺销售额的 5%支付变动租金。2×20 年度，甲公司支付乙公司 31 万元，其中租赁保证金 2 万元，固定租金 24 万元，基于销售额计算的变动租金 5 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2×20 年度支付的租金在现金流量表列示的表述中，正确的有()

A.支付的固定租金 24 万元应当作为筹资活动现金流出

B.支付的租赁保证金 2 万元应当作为筹资活动现金流出

C.支付的 31 万元应当作为经营活动现金流出

D.支付的基于销售额计算的变动租金 5 万元应当作为经营活动现金流出10.2×20 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定，甲公司以其拥有 50 年使用权的一宗土地换取丙公司持有的乙公司 40%的股权;

(2)丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线。假定上述资产交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有()

A.甲公司换出土地公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益

B.丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线应按非货币性资产交换原则进行会计处理

C.甲公司以土地使用权换取的对乙公司 40%股权应按非货币性资产交换原则进行会计处理

D.丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地的成本

11.下列各项关于事业单位预算会计处理的表述中，正确的有()。

A.按规定从经营结余中提取专用基金时，按提取金额记入“专用结余”科目的贷方

B.年末结转后，“财政拨款结转”科目除了“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额

C.年末应将“事业预算收入”科目本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转(本年收支结转)”科目

D.因发生会计差错调整以前年度财政拨款结余资金的，按调整金额调整“资金结存”和“财政拨款结余(年初余额调整)”科目

12.甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，适用的企业所得税税率为25%。2×19 年 12 月 20 日，甲公司以 2 亿元购入一栋写字楼，并于 2×19 年 12 月 31 日以年租金 1 000 万元的合同价格出租给乙公司，甲公司于 2×20 年 1 月 1 日起开始收取租金。2×19 年 12 月 31 日、2×20 年 12 月 31 日，该楼的公允价值分别为 2.20 亿元、2.22 亿元。企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按 50 年、以年限平均法计提的折旧(不考虑净残值)可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2×20 年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零，除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()

A.2×19 年实现利润总额 3 000 万元

B.2×20 年度实现利润总额 1 200 万元

C.2×20 年年末递延所得税负债的账面余额为 650 万元

D.2×19 年年末应确认其他综合收益 2 000 万元

三、计算分析题(本题型共 2 小题，共计 18 分。答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

1.(本小题 9 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 14 分。)

2×19 年至 2×20 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)2×19 年 7 月 1 日，甲公司以每份面值 100 元的价格发行可转换公司债券 10 万份，募集资金 1000 万元(不考虑发行费用)。该债券存续期为 3 年，票面年利率为 5%，利息按年支付，到期一次还本。该批债券自 2×20 年 7 月 1 日起即可按照 10 元/股的价格转换为普通股。在转换日之前，如果甲公司发生配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项，转股价格将进行相应调整，以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为 6%。

(2)2×20 年 7 月 1 日，上述债券全部按原定价格 10 元/股将本金转换为普通股，共计 100 万股。2×20 年 1 月 1 日，甲公司发行在外的普通股股数为 1 000 万股，除上述转股事项外，2×20 年内未发生其他股本变化，也不存在其他稀释性潜在普通股。

(3)2×20 年，甲公司实现归属于普通股股东的净利润 300 万元，该净利润包含 2×20年 1 至 6 月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。

其他资料：

(1)(P/F，5%，3)=0.8638;

(P/A，5%，3)=2.7232;

(P/F，6%，3)=0.8396;

(P/A，6%，3)=2.6730。

(2)假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用于 2×19 年和 2×20 年均不符合资本化条件。

(3)甲公司适用的企业所得税税率为 25%。

(4)本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。

要求：

(1)判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由。

(2)根据资料(1)，计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制甲公司 2×19 年 7 月 1 日发行可转换公司债券，以及 2×19 年 12 月 31 日计提利息费用相关的会计分录。

(3)计算甲公司 2×20 年度的基本每股收益。

(4)判断甲公司可转换公司债券对于 2×20 年度每股收益是否具有稀释作用，并说明理由，如有，计算甲公司 2×20 年度的稀释每股收益。

2.(本小题 9 分。)

甲公司 2×20 年发生的有关交易或事项如下：

(1)2×20 年 6 月 5 日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务，在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权债务。

甲公司所欠乙公司债务系 2×18 年 11 月以 1 500 万元(含增值税额)从乙公司购入一台大型机械设备，因该设备与甲公司现有设备不匹配需要对现有设备进行升级改造，但因缺乏资金甲公司尚未对现有设备进行升级改造。

2×20 年 7 月 10 日，甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库，同时，办理完成了转让对丙公司债务工具投资的过户手续;当日，甲公司用于偿债的库存商品的成本为 400 万元，已计提存货跌价准备 50 万元，公允价值为 360 万元(不含增值税额，下同);甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值为 1 000 万元(取得成本为 920 万元，持有期间计入其他综合收益的金额为 80 万元)，公允价值为 950 万元(与债务重组协议签订日的公允价值相同)。

截至 2×20 年 7 月 10 日，乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了 498.6 万元的坏账准备，应收账款的公允价值为 1 358.6 万元。乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产，收到的商品作为存货处理。

(2)2×20 年 10 月 20 日，甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定，甲公司于当日向丁公司偿还 100 万元，其余 1 000 万元债务免于偿还，协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司债务 1 100 万元(含增值税额)，系甲公司于 2×19 年 8 月1 日从丁公司购入商品未支付的款项，因甲公司现金流量不足，短期内无法清偿所欠债务。其他资料：

(1)甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为 13%，出售金融资产按其公允价值减去取得成本后的差额，按 6%计算应交增值税额。

(2)不考虑货币时间价值。

(3)本题除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点;分别计算甲公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额;分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断丁公司豁免甲公司债务的性质，并说明理由;编制甲公司与债务重组相关的会计分录。

四、综合题(本题型共 2 小题，共计 32 分。答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

1.甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

(1)2×18 年 1 月 1 日，甲公司以发行 5 000 万股普通股为对价，从丙公司购买其所持乙公司 60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股票面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关费用 150 万元。2×18 年 1 月 1 日，乙公司净资产账面价值为 65 000 万元，其中股本 25 000 万元，资本公积 5 000 万元，盈余公积 26 000 万元，未分配利润 9 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 80 000 万元，公允价值与账面价值差额为一宗土地增值 15 000 万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。该土地尚可使用 50 年，预计净残值为零，按直线法计提摊销。当日，甲公司对乙公司董事会完成改选，改选后甲公司能控制乙公司。

甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司常年客户;除此以外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他关系。

(2)2×18 年 6 月 25 日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格 2 500 万元，销售成本 2 000 万元，乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在 2×18 年 6 月 28 日投入使用。该设备预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到款项，甲公司根据预期信用损失法对应收款项余额的 5%计提坏账准备。该项应收款于 2×19 年 3 月 10 日收存银行。

(3)2×18 年度，乙公司实现净利润 6 000 万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益 1 000 万元;2×18 年 12 月 31 日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为 72 000 万元，其中股本 25 000 万元，资本公积 5 000 万元，其他综合收益 1 000 万元，盈余公积 26 600 万元，未分配利润 14 400 万元。

(4)2×19 年度，乙公司实现净利润 5 000 万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益 200 万元。

甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2×18 年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2×19 年 12 月末，甲公司对该资产组减值测试，测试结果为：

资产组的可收回金额为 92 000 万元，乙公司净资产账面价值为 77 200 万元。

(5)2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日，甲公司发生的交易或事项包括：1 月 20 日，甲公司于 2×19 年 12 月销售的一批产品因质量问题被客户退回;2 月 22 日，经批准发行公司债券 8 500 万元;2 月 28 日，甲公司购买丁公司 80%股权并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。

其他资料：

(1)甲公司按实现净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

(2)乙公司的各项资产和负债构成业务。

(3)甲公司 2×19 年度财务报告于 2×20 年 3 月 1 日经批准对外报出。

(4)本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录;计算合并商誉金额。

(2)根据资料(1)、(2)和(3)，编制甲公司 2×18 年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。

(3)根据资料(2)，编制甲公司 2×19 年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。

(4)根据资料(1)至(4)。计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。

(5)根据资料(5)，判断甲公司 2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日发生的每项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。

2.甲公司的产品销售政策规定，对于初次购买其生产产品的客户，不提供价格折让;对于再次购买其生产的产品的客户，提供 1%至 5%的价格折让。2×19 年至 2×20 年，甲公司

发生的有关交易或事项如下：

(1)2×19 年 7 月 10 日，甲公司与乙公司签订的商品购销合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 500 件，甲公司应于 2×19 年 12 月 10 日前交付，合同价格为每件 25 万

元。乙公司于合同签订日预付合同价格的 20%。2×19 年 9 月 12 日，甲公司和乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买 A 产品 200 件，追加购买 A 产品的合同价格为每件 24 万元，甲公司应于 2×19 年 12月 20 日前交付。乙公司于补充协议签订日预付合同价格的 20%。甲公司对外销售 A 产品每件销售价格为 25 万元。2×19 年 12 月 10 日，乙公司收到 700 件 A 产品并验收合格入库，剩余款项(包括增值税额)以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费用 200 万元，增值税额18 万元;发生运输保险费用 20 万元，增值税额 1.2 万元;发生入库前挑选整理费用 5 万元和入库后整理费用 3 万元。

(2)按照丙公司经营战略，丙公司拟采购一台大型机械设备。为此，丙公司通过招标，甲公司中标承接了丙公司该项目。

2×19 年 10 月 30 日，甲公司与丙公司签订的大型机械设备采购合同约定，甲公司为丙公司生产一台大型机械设备并提供安装(假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供)，合同价格为 15 000 万元、甲公司应于 2×20 年 9 月 30 日前交货。2×19 年 11 月 5 日，甲公司与丙公司又签订的另一份合同约定，甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型机械设备进行重大修改以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为 3000 万元，甲公司应于 2×20 年 11 月 30 日前完成对该设备的重大修改。上述两份合同的价格均反映了市场价格。

2×19 年 11 月 10 日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来 3 年内为丙公司上述设备进行维护，合同价格为每年 800 万元。甲公司为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。

设备及安装、修改整合工作按合同约定的时间完成，丙公司检验合格并于 2×20 年 12月 1 日投入生产使用。

(3)甲公司研究开发一项新型环保技术，该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于 2×20 年 7 月 1 日达到预定可使用状态，其中形成无形资产的成本为 1 600 万元，2×20 年度直接计入当期损益的研发费用为 600 万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2×20 年 5 月 20 日向甲公司拨付 200 万元补助。

甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用 10 年，预计净残值为零，按直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除，研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计 100%在计算应纳税所得额时扣除，形成资产成本的，按实际发生成本加计 100%的金额于 10 年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除(不考虑净残值)。

其他资料：

(1)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。

(2)上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。

(3)甲公司销售商品适用的增值税税率为 13%，适用的企业所得税税率为 25%。

(4)上述合同价格或销售价格均不含增值税额。

(5)除上述资料(3)外，甲公司发生的其他交易或事项的会计处理与所得税法规定相同。

(6)甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2×20 年初无形资产账面价值为零。

(7)本题不考虑除增值税、企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议是否属于合同变更，说明会计处理方法，并阐述理由;判断甲公司确认销售 A 产品收入的方法、时点，并说明理由;编制与出售 A 产品相关的会计分录。

(2)根据资料(

1)，计算乙公司购入 A 产品的成本总额及单位成本。

(3)根据资料(

2)，判断甲公司与公司分别签订的三份合同是否应当合并，并说明理由;合同合并后，判断每份合同有几项履约义务，并说明理由，如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。

(4)根据资料(3)，判断甲公司研发新型环保技术形成的无形资产于 2×20 年 7 月 1日的账面价值与计税基础的差异是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债，并说明理由;计算该无形资产于 2×20 年 12 月 31 日的账面价值和计税基础;说明当地政府拨付甲公司的补助款的会计处理方法，并计算应计入 2×20 年度利润总额的金额。

答案部分

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】本题考查以后期间能够结转到净利润的所有者权益项目。股本溢价计入资本公积——股本溢价，以后期间不转入净利润，选项 A 错误;现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分计入其他综合收益，以后期间结转计入净利润，选项 B 正确;非交易性权益工具投资公允价值变动额计入其他综合收益，以后期间结转计入留存收益，不结转计入净利润，选项 C 错误;重新计量设定受益计划变动额计入其他综合收益，以后期间结转不计入净利润，选项 D 错误。

2.【答案】C

【解析】本题考查借款费用的相关处理。2×19 年 7 月 1 日借入专门借款，2×19 年 10 月 1日开始动工建造并支出工程款，以最晚时点 2×19 年 10 月 1 日为开始资本化日，选项 A 错误。2×20 年 10 月 31 日办公楼达到预定可使用状态，应停止资本化，因此 2×19 年 10 月 1 日至2×20 年 10 月 31 日为资本化期间，选项 B 错误。按借款本金 3 000 万元、年利率 4%计算的利息金额作为应付银行的利息金额，选项 C 正确。资本化期间，专门借款资本化(计入资产成本)余额=专门借款全部利息费用-专门借款闲置利息收益或投资收益，选项 D 错误。

3.【答案】C

【解析】本题考查相关税费的会计处理。企业交纳的印花税记入“税金及附加”科目，选项A 错误;增值税税控系统技术维护费按规定抵减的增值税应纳税额，应借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(一般纳税人)或“应交税费——应交增值税”科目(小规模纳税人)，贷记“管理费用”等科目，选项 B 错误;初次购买增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，应借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(一般纳税人)或“应交税费——应交增值税”科目(小规模纳税人)，贷记“管理费用”等科目，选项 C 正确;企业交纳的资源税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目，选项 D 错误。

4.【答案】D

【解析】本题考查短期薪酬的确认与计量。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工，应当按照该产品的公允价值计量，并根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，选项 A错误;企业应当将满足条件的利润分享计划确认相关应付职工薪酬，并根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，而不作利润分配处理，选项 B 错误;甲公司向职工提供累积带薪缺勤，甲公司应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量，甲公司 2×22 年应确认的职工薪酬=10×(9-7)×300/10 000=0.6(万元)，计入当期管理费用，选项 C 错误，选项 D 正确。

5.【答案】D

【解析】本题考查稀释每股收益的计算。调整增加的普通股股数=2 000-2 000×8/10=400(万股)，甲公司 2×20 年度稀释每股收益=5 800/(6 000+400)=0.91(元/股)，选项 D 正

确;选项 A 错误，未考虑认股权证的稀释性;选项 B 错误，误按 2 000×8/10 作为调整增加的普通股股数;选项 C 错误，仅考虑发行在外普通股加权平均数。

6.【答案】C

【解析】本题考查外币报表折算的会计处理。外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目，选项 AD 错误;外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目，选项 B 错误;在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表，选项 C 正确。

7.【答案】B

【解析】本题考查固定资产更新改造后入账成本的计算。生产线从 2×11 年 1 月开始计提折旧，至 2×19 年 1 月停止计提折旧(固定资产减少当月正常计提折旧)，所以，生产线已计提折旧 8 年，更新改造前生产线账面价值=5 000-5 000/20×8=3 000(万元);更新改造时被替换装置的账面价值=800-800/20×8=480(万元)，更新改造后生产线的入账价值=3000(更新改造前固定资产账面价值)-480(被替换部件账面价值)+[1 000(更换控制装置成本)+80(人工费用)+400(工程物资)]=4 000(万元)，选项 B 正确;选项 A 错误，误将改造过程中产生的进项税额计入固定资产入账金额(甲公司为增值税一般纳税人);选项 C 错误，无法通过计算得出此答案;选项 D 错误，误按固定资产原值与人工费用和工程物资合计作为入账金额。

8.【答案】A

【解析】本题考查合营安排相关的会计处理。合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产出售给第三方前应仅确认该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分，选项 A 正确;共同经营的合营方应当确认单独所持有的资产以及按其份额确认共同持有的资产，确认单独所承担的负债以及按其份额确认共同承担的负债，不按份额享有净资产，选项 B错误;除合营方对持有合营企业投资应当采用权益法核算以外，其他合营安排中的合营方应当确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用，选项 CD 错误。

9.【答案】C

【解析】本题考查分类为以摊余成本计量的金融资产的判断，本题为否定式提问。分类为以摊余成本计量的金融资产需要同时满足下列条件：(1)企业管理该金融资产的业务模式是以

收取合同现金流量为目标;(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。随时可以支取的银行定期存款和现金均可类为以摊余成本计量的金融资产，选项 AB 不选;由于黄金的价值存在一定的波动性，与黄金挂钩的结构性存款并不符合基本借贷安排，不能分类为以摊余成本计量的金融资产，选项 C 当选;保本固定收益的银行理财产品，满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的现金流量特征，应当分类为以摊余成本计量的金融资产，选项 D 不选。

10.【答案】D

【解析】本题考查或有事项的确认和预计负债的确认。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整，选项 A 错误;或有事项形成的潜在义务，不满足负债确认条件，不能予以确认，选项 B 错误;根据资产和负债不能随意抵销原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减，故或有事项符合确认条件，确认为资产或者负债的，应当分别在资产负债表中列示，选项 C 错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项 B 错误，选项 D 正确。

11.【答案】A

【解析】本题考查总额法下政府补助的会计处理。收到税务部门退回的增值税额为税收返还，属于与收益相关的政府补助，总额法下应当计入其他收益，选项 A 正确;为当地政府开发的交通管理系统取得的价款与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应执行收入准则，不属于政府补助，选项 B 错误;当地政府给予的开发高新技术设备补助款属于与资产相关的政府补助，应当在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，本期计入其他收益的金额100/10×3/12=2.5 万元，选项 C 错误;通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则，选项 D 错误。

12.【答案】A

【解析】本题考查持有待售项目在个别报表和合并报表的列报。控制性权益部分出售后丧失控制权，剩余股权仍具有重大影响的，在个别报表中将持有的全部股权划分为持有待售类别;在合并报表中将所有资产、负债划分为持有待售，选项 A 正确，选项 D 错误。对于满足划分为持有待售类别的资产组，不应继续以原“固定资产”和“无形资产”项目分别列示在资产负债表中，而应列报为持有待售项目，选项 B 错误。资产组的公允价值减出售费用后的净额高于账面价值，说明资产组并未减值，企业不需要对账面价值进行调整，选项 C 错误。

13.【答案】B

【解析】本题考查集团内股份支付的会计处理。甲公司的母公司(乙公司)将其持有的 800 万股甲公司普通股授予甲公司的高管人员，母公司(乙公司)应将其视为现金结算的股份支付，

甲公司应将其视为权益结算的股份支付，选项 B 正确，选项 A 错误。对于权益结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，甲公司应当以授予日(2×20 年 1 月 1 日)的权益工具公允价值分期确认相关股份支付费用和资本公积，选项 CD 错误。

二、多项选择题

1.【答案】CD

【解析】资料(1)，原材料因收发计量错误导致的盘亏，相应的进项税额不能抵扣应予以转出，应计入管理费用的金额=5+0.65=5.65(万元)，选项 C 正确。资料(2)和资料(4)，企业在发生存货盘盈时，无须区分原因，均应将其记入“管理费用”科目贷方，选项 AB 错误。资料(3)，因管理不善导致的原材料毁损(相应的进行税额应进行转出)，在扣除处置收入、可收回的保险赔偿，将净损失计入营业外支出，金额=1 200+156-800-200=356(万元)，选项 D 正确。

2.【答案】BCD

【解析】本题考查固定资产产生的暂时性差异确认递延所得税的会计处理。甲公司会计核算按照双倍余额递减法计提折旧，2×20 年甲公司该设备计提折旧额=5 100×2/20=510(万元)，2×20 年年末该设备账面价值=5 100-510=4 590(万元)，选项 A 错误，选项 D 正确;税法规定该设备按年限平均法计提折旧，2×20 年年末该设备计税基础=5 100-(5 100-100)/20=4 850(万元)，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 260 万元(4 850-4 590)，确认递延所得税资产 65 万元(260×25%)，甲公司确认当期应交所得税=(3 000+260)×25%=815(万元)，选项 BC 正确。

3.【答案】ABCD

【解析】本题考查关联方关系的认定。构成关联方的关系如下：(1)该企业的联营企业，联营企业包括联营企业的子公司，选项 AD 正确;(2)该企业的母公司，选项 B 正确。(3)企业与其所属企业集团的其他成员单位(包括母公司和子公司)的合营企业或联营企业，选项 C 正确。

4.【答案】ACD

【解析】本题考查商誉的会计处理。企业内部产生的商誉，其价值无法可靠计量，不满足资产的确认条件，不应确认为一项资产，选项 A 正确;商誉不具有可辨认性，虽然是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产，选项 B 错误;同一控制下的企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方合并日净资产账面价值份额的差额，计入资本公积，不确认为商誉，选项 C 正确;非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益，选项 D 正确。

5.【答案】ABC

【解析】本题综合考查会计的原理，具有一定的灵活性。甲公司自设立以来，对销售的商品一贯提供 3 年内的产品质最保证，该保证并不属于法定义务，属于过去的惯例为企业确定的推定义务，选项 A 正确;甲公司在 2×20 年发现 2×19 年存在差错，但该差错属于不重要的前期差错(某笔费用未计入发生当年利润表中，且金额占当年实现净利润的 0.2%)，根据重要性则，对于不重要的前期差错，采用未来适用法，企业不需调整 2×19 年度的财务报表，应直接计入 2×20 年的净损益项目，选项 B 正确;甲公司向丙公司出售乙公司，乙公司继续存续，乙公司的财务报表仍应按持续经营假设对会计要素进行确认、计量和报告，选项 C 正确;诉讼尚未裁决之前，企业应当依据当时实际情况和掌握的证据，合理估计诉讼损失，不能因资产负债表日未获得全部信息而认为无须会计处理，及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后，与题意不符，选项 D 错误。

6.【答案】ABCD

【解析】本题考查无形资产的相关会计处理。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，选项 AC 正确;为引入新产品进行宣传发生的广告费，不是使无形资产达到预定用途所发生的支出，在发生时计入当期损益，选项 B 正确;对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试，选项 D 正确。

7.【答案】ABD

【解析】本题考查存货入账价值的确定。生产设备发生的日常维修费用应计入制造费用，“制造费用”科目属于成本类科目，即应计入存货成本，选项 A 正确;季节性的停工损失应计入存货成本，选项 B 正确;企业在采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益，但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本，选项 C 错误;委托方提供的材料成本虽然保管地点发生位移，但材料或商品仍属于委托方存货，故受托加工存货成本中不应包括委托方提供的材料成本，选项 D 正确。

8.【答案】BCD

【解析】本题考查中期财务报告会计处理。编制中期财务报告时，对于重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础，选项 A 错误;编制中期财务报告时应将中期视为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致，选项 B 正确;中期财务报告附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化，选项 C 正确;为体现企业编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计，选项 D 正确。

9.【答案】ABD

【解析】本题考查现金流量表的填列方法。甲公司商铺租赁合同中，支付的固定租金属于租赁负债初始计量的构成要素，应当作为筹资活动现金流出，选项 A 正确;甲公司支付的租赁保证金属于筹资活动产生的现金流出，选项 B 正确;支付的 31 万元中包含固定租金和租赁保证金，不能直接作为经营活动的现金流出，选项 C 错误;基于销售额计算的变动租金，在支付时直接计入相关成本费用，应当作为经营活动现金流出，选项 D 正确。

10.【答案】ACD

【解析】本题考查非货币性资产交换的确认和计量。甲公司换出土地的账面价值与公允价值的差额，确认资产处置损益，选项 A 正确;丙公司发行自身权益工具换取甲公司生产线，不适用非货币性资产交换准则，选项 B 错误;甲公司以其拥有 50 年使用权的土地换取丙公司持有的乙公司 40%股权，属于非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则进行会计处理，选项 C 正确;丙公司应当按照换出乙公司 40%股权的公允价值计量换入的土地成本，选项 D正确。

11.【答案】ABCD

【解析】本题政府会计的会计处理。从本年度经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”，贷记“专用基金”，选项 A 正确;单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目，核算滚存的财政拨款结转资金，年末结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额，选项 B 正确;年末结转相关预算收入和预算支出时，借记“事业预算收入”，贷记“非财政拨款结转——本年收支结转”，选项 C正确;因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结余资金的，按照调整的金额，借或贷记“资金结存、零余额账户用款额度”等科目，贷或借记“财政拨款结余——年初余额调整”科目。

12.【答案】BC

【解析】本题考查自用房地产转换为投资性房地产的会计处理(考虑所得税)。甲公司 2×19 年 12 月 20 日购入办公楼，作为固定资产核算，2×19 年 12 月 31 日出租给乙公司，甲公司应将固定资产转为投资性房地产核算，当日公允价值为 2.2 亿元，账面价值为 2 亿元，公允价值大于账面价值的差额确认其他综合收益，金额为 2 000 万元，同时确认递延所得税负债 500 万元(2 000×25%)，计入其他综合收益，所以甲公司在 2×19 年年末确认其他综合收益的金额=2 000-500=1 500(万元)，选项 AD 错误;2×20 年度，甲公司确认其他业务收入 1 000 万元，确认投资性房地产公允价值变动=(2.22-2.2)×10 000=200(万元)，所以甲公司 2×20 年度实现利润总额=1 000+200=1 200(万元)，选项 B 正确;2×20 年末，甲公司该项投资性房地产账面价值=2.22×10 000=22 200(万元)，计税基础=2×10 000-2×10 000/50=19 600(万元)，账面价值大于计税基础，2×20 年年末递延所得税负债余额=(22 200-19 600)×25%=650(万元)，选项 C 正确。

三、计算分析题

1.(1)判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由。

甲公司发行的可转换公司债券同时包含负债和权益成分，应分别分类为金融负债和权益工具。

理由：甲公司负有支付本金和利息的合同义务，应分类为金融负债;转股安排符合“固定换固定”的原则(或：该可转换公司债券(固定金额)可以转换为固定数量的普通股)，其中的反稀释调整条款不妨碍符合该原则，因此转股权应分类为权益工具。

(2)根据资料(1)，计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制甲公司 2×19 年 7 月 1 日发行可转换公司债券，以及 2×19 年 12 月 31 日计提利息费用相关的会计分录。

负债的初始入账价值=1 000×(P/F，6%，3)+1 000×5%×(P/A，6%，3)=1 000×0.8396+1000×5%×2.6730=973.25(万元)。

2×19 年 7 月 1 日发行可转换公司债券应编制的会计分录为：

借：银行存款

1 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)26.75

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

1 000

其他权益工具

26.75

2×19 年 12 月 31 日计提利息时应编制的会计分录为：

借：财务费用

29.2

贷：应付利息

25

应付债券——可转换公司债券(利息调整)

4.2

(3)计算甲公司 2×20 年度的基本每股收益。

2×20 年基本每股收益=300/(

1 000+100×6/12)=0.29(元/股)。

(4)判断甲公司可转换公司债券对于 2×20 年度每股收益是否具有稀释作用，并说明理由，如有，计算甲公司 2×20 年度的稀释每股收益。

该可转换公司债券对于 2×20 年度每股收益不具有稀释性。

理由：假设转换为普通股增加的净利润=973.25×6%×6/12×(1-25%)=21.9(万元)，

假设转换为普通股增加的普通股股数=1 000/10×6/12=50(万股)，增量股的每股收益=21.9/50=0.44(元/股)，增量股每股收益大于基本每股收益，可转换公司债券不具有稀释性。

2.(1)根据资料(1)，判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点;分别计算甲

公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额;分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。

甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点为 2×20 年 7 月 10 日。

甲公司债务重组损益=1 500-(400-50)-1 000-360×13%-(950-920)×6%+80=181.4(万元);

乙公司债务重组损益=1 358.6-(1 500-498.6)=357.2(万元)。

甲公司应编制的会计分录为：

借：应付账款

1 500

存货跌价准备

50

其他综合收益

80

贷：库存商品

400

其他债权投资

1 000

应交税费——应交增值税(销项税额)46.8

——转让金融商品应交增值税 1.8

其他收益

181.4

乙公司应编制的会计分录为：

借：债权投资

951.8

库存商品

360

应交税费——应交增值税(销项税额) 46.8

坏账准备

498.6

贷：应收账款

1 500

投资收益

357.2

(2)根据资料(2)，判断丁公司减免甲公司债务的性质，并说明理由;编制甲公司与债务重组相关的会计分录。

丁公司豁免甲公司债务属于权益性交易。

理由：债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组，该债务重组构成权益性交易。丁公司为甲公司的母公司，丁公司以股东身份进行债务重组，因此，该债务重组构成权益性交易。

甲公司应编制的会计分录为：

借：应付账款

1 100

贷：银行存款

100

资本公积

1 000

四、综合题

1.

(1)根据资料(1)，计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录;计算合并商誉金额。

①甲公司对乙公司投资成本=5 000×10=50 000(万元)

②甲公司应编制的会计分录为：

借：长期股权投资

50 000

贷：股本

5 000

资本公积——股本溢价

45 000

借：管理费用

150

贷：银行存款

150

③合并商誉=50 000-80 000×60%=2 000(万元)。

(2)根据资料(

1)、(2)和(3)，编制甲公司 2×18 年度合并财务报表相关的抵销

或调整分录。

①调整评估增值：

借：无形资产

15 000

贷：资本公积

15 000

借：管理费用

300

贷：无形资产

300

②将母公司长期股权投资在合并财务报表调整为权益法：

借：长期股权投资

3 420

贷：投资收益

3 420

借：长期股权投资

600

贷：其他综合收益

600

③母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：

借：股本

25 000

资本公积

20 000

其他综合收益

1 000

盈余公积

26 600

年末未分配利润

14 100

商誉

2 000

贷：长期股权投资

54 020

少数股东权益

34 680

④母公司对子公司投资收益的抵销：

借：投资收益

3 420

少数股东损益

2 280

年初未分配利润

9 000

贷：提取盈余公积

600

年末未分配利润

14 100

⑤内部交易的抵销：

借：营业收入

2 500

贷：营业成本

2 000

固定资产

500

借：固定资产

25

贷：管理费用

25

借：应付账款

2 500

贷：应收账款

2 500

借：应收账款

125

贷：信用减值损失

125

(3)根据资料(

2)，编制甲公司 2×19 年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。

借：年初未分配利润

500

贷：固定资产

500

借：固定资产

25

贷：年初未分配利润

25

借：固定资产

50

贷：管理费用

50

借：信用减值损失

125

贷：年初未分配利润

125

(4)根据资料(1)至(4)。计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。

应计提商誉减值=[(65 000+15 000)

+(6 000-15 000/50+25+1 000)

+(5 000-300+50+200)+2 000/60%-92 000]×60%=(86 725+4 950+3 333.33-92 000) ×60%=3 008.33×60%=1 805(万元)。

借：资产减值损失

1 805

贷：商誉

1 805

(5)根据资料(5)，判断甲公司 2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日发生的每项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。

①1 月 20 日发生的退货属于资产负债表日后调整事项。

会计处理：资产负债表日后期间发生报告年度销售退回，应冲减报告年度确认的销售收入及销售成本，将退回商品作为库存商品入账。

②2 月 22 日批准发行债券属于资产负债表日后非调整事项。

会计处理：应当在报告年度的财务报告附注中进行披露。

③2 月 28 日购入丁公司股权属于资产负债表日后非调整事项。会计处理：应当在报告年度的财务报告附注中进行披露。

2.

(1)根据资料(1)判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议是否属于合同变更，说明会计处理方法，并阐述理由;判断甲公司确认销售 A 产品收入的方法、时点，并

说明理由;编制与出售 A 产品相关的会计分录。

甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议属于合同变更。

合同变更部分应作为单独合同进行会计处理。

理由：合同变更增加了可明确区分的商品(或者，合同变更增加了 200 件 A 产品原 500件 A 产品可明确区分);且新增合同价款反映了新增商品的单独售价[或者，新增 200 件 A产品的合同价格(每件 24 万元)反映了新增 200 件 A 产品的单独售价]。

甲公司销售 A 产品应按时点法确认收入。

甲公司销售 A 产品确认收入的时点：2×19 年 12 月 10 日。

理由：乙公司已取得 A 产品的控制权。

借：银行存款

2 500

贷：合同负债

2 500

借：银行存款

960

贷：合同负债

960

借：合同负债

3 460

银行存款

16 089

贷：主营业务收入

17 300

应交税费——应交增值税(销项税额)

2 249

(2)根据资料(

1)，计算乙公司购入 A 产品的成本总额及单位成本。

乙公司购入 A 产品的成本总额=17 300+200+20+5=17 525(万元)

乙公司购入 A 产品的单位成本=17 525÷700=25.04(万元)

(3)根据资料(2)，判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应当合并，并说明理由;合同合并后，判断每份合同有几项履约义务，并说明理由，如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。

甲公司与丙公司分别签订的采购大型机械设备并安装合同、对大型机械设备的重大修改合同，这两份合同应当合并为一个合同。

理由：甲公司与丙公司虽然分别签订了两份合同，但该两份合同基于同一商业目的而订立，并构成一揽子交易(或两份合同形成单项履约义务)。

该合并后的合同包含一项履约义务，即为丙公司提供大型机械设备并进行重大修改。

理由：甲公司向丙公司转让的大型机械设备的承诺，与后续重大修改的承诺之间不可明确区分。

甲公司与丙公司签订的服务合同为一份单独的合同。

甲公司与丙公司签订的服务合同包含一项履约义务，即为丙公司提供设备后续维护服务。

(4)根据资料(3)，判断甲公司研发新型环保技术形成的无形资产于 2×20 年 7 月 1日的账面价值与计税基础的差异是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债，并说明理由;

计算该无形资产于 2×20 年 12 月 31 日的账面价值和计税基础;说明当地政府拨付公司的补助款的会计处理方法，并计算应计入 2×20 年度利润总额的金额。

2×20 年 7 月 1 日无形资产的账面价值与计税基础的差异不应确认递延所得税资产。

理由：按照会计准则规定，初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不属于企业合并的情况下，资产的账面价值小于计税基础的差异不确认递延所得税资产。

2×20 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=1 600-1 600÷10÷2=1 520(万元)

2×20 年 12 月 31 日无形资产的计税基础=1 600×(1+100%)-[1 600×(1+100%)÷

10÷2]=3 200-160=3 040(万元)

当地政府拨付甲公司的补助款应作为政府补助，先计入递延收益，按无形资产的预计使用年限分期计入其他收益。

当地政府拨付甲公司补助款应计入 2×20 年度利润总额的金额=200÷10÷2=10(万元)

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