注册会计师

参考答案及解析

1.

【答案】B

【解析】注册会计师应当将识别的风险与各类交易、帐户余额和披露认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经风险评估直接将风险设定为高水平。

2.

【答案】B

【解析】无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。

3.

【答案】A

【解析】注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，注意，财务报表重大错报风险包括报表层和认定层两个层次的风险。

4.

【答案】D

【解析】注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行，所以选项AB的说法均不够完整。选项C是控制测试的目的，了解内部控制不包括控制是否得到一贯执行，以及控制执行的效果。选项D说法正确，因为评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报，控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。请参考教材P272最后一段内容。

5.

【答案】D

【解析】在以人工为主的系统中，内部控制一般包括批准和复核业务活动，编制调节表并对调节项目进行跟踪。注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：(1)存在大量或重复发生的交易;(2)事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防范或发现;(3)控制活动可得到适当设计和自动化处理。

6.

【答案】D

【解析】在了解与财务报告相关的信息系统时，注册会计师应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录控制之上或规避控制行为而产生的重大错报风险，并考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理，所以本题应选择D选项。

7.

【答案】C

【解析】控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩

评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

8.

【答案】C

【解析】被审计单位管理层应当针对特别风险专门设计和实施内部控制，如其未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师需要与治理层进行沟通，所以选项C的说法错误。

9.

【答案】D

【解析】在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

10.

【答案】A

【解析】注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。

11.

【答案】C

【解析】注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问管理层和被审计单位内部其他相关人员;(2)分析程序;(3)观察和检查。

12.

【答案】A

【解析】对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。了解被审计单位的性质，包括了解所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告。

13.

【答案】D

【解析】内部控制一般是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

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