注册会计师

答案部分

1.

【正确答案】 B

【答案解析】 该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。

因税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分3年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在20×6年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。

2.

【正确答案】 A

【答案解析】 计税基础=账面价值600万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=600万元。

3.

【正确答案】 D

4.

【正确答案】 D

【答案解析】 无形资产账面价值=600-60=540(万元)，计税基础=600×150%-60=840(万元)。资产账面价值540万元小于资产计税基础840万元，产生可抵扣暂时性差异300万元。

5.

【正确答案】 A

【答案解析】 账面价值=1 000-100×2-80=720(万元)，计税基础=1 000-200-160=640(万元)，资产账面价值720万元>资产计税基础640万元，应纳税暂时性差异的余额为80万元。

6.

【正确答案】 D

【答案解析】 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。

7.

【正确答案】 A

【答案解析】 税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础;企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除;对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值=计税基础;税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额。

8.

【正确答案】 C

【答案解析】 (1)截至2008年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额=固定资产的计税基础-固定资产的账面价值=(3010-10)/5×3-(3010一10)÷3×1=800(万元)。

(2)2008年末“递延所得税资产”借方余额=800×25%=200(万元)，即2008年末资产负债表上“递延所得税资产”项目的金额为200万元。

9.

【正确答案】 B

【答案解析】 本期计入到递延所得税资产科目的金额=(3720-720)×33%=990(万元)，以前各期发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3600×(33%-15%)=648(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=990+648=1638(万元)。

10.

【正确答案】 C

11.

【正确答案】 B

【答案解析】 2007年递延所得税资产的期末余额=50+100×33%=83(万元)

12.

【正确答案】 B

【答案解析】 方法一：(余额思路)

2008年末递延所得税资产余额=(6600-6000)×33%=198(万元)

2008年递延所得税资产的借方发生额=2008年末递延所得税资产余额-2008年初递延所得税资产余额=198-72=126(万元)

方法二：(发生额思路)

由于税率变动而调增的期初递延所得税资产金额=72/18%×(33%-18%)=60(万元)

2008年可抵扣暂时性差异的发生额=(6600-6000)-72/18%=200(万元)

所以，2008年递延所得税资产的借方发生额=60+200×33%=126(万元)

13.

【正确答案】 C

【答案解析】 本题中，甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额用来抵扣该亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的可抵扣暂时性差异=800×25%=200(万元)，故选项C正确。

14.

【正确答案】 B

【答案解析】 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。

2007年递延所得税资产的期末余额=2000×25%=500(万元)

2008年递延所得税资产的期末余额=2400×25%=600(万元)

2008年应确认的递延所得税资产=600-500=100(万元)

15.

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。选项CD，均属于企业发生的不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的事项，其所产生暂时性差异按照所得税准则规定，也不予以确认。

16.

【正确答案】 C

【答案解析】 2008年末，该固定资产的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元);计税基础=1 000-1 000×(2/5)=600(万元)，应纳税暂时性差异余额=800-600=200(万元)，所以2008年末递延所得税负债余额=200×25%=50(万元)。

2009年末，该固定资产的账面价值=800-1 000/5=600(万元);计税基础=600-600×(2/5)=360(万元)，应纳税暂时性差异余额=600-360=240(万元)，所以2009年末递延所得税负债余额240×25%=60(万元)，2009年应确认递延所得税负债=60-50=10(万元)。

17.

【正确答案】 A

18.

【正确答案】 B

【答案解析】 (1)2006年应纳税所得额=500+5+10—30+15—6=494(万元);

(2)2006年应交所得税=494×33%=163.02(万元)。

19.

【正确答案】 D

【答案解析】 A公司2008年的应交所得税=10 000×25%=2 500(万元);

应确认的递延所得税资产=(2 500-2 200)×25%=75(万元);

所得税费用=2 500(万元)。

20.

【正确答案】 D

【答案解析】

应纳税所得额=1600-(300÷10×9/12)=1577.5(万元)

21.

【正确答案】 D

22.

【正确答案】 A

23.

【正确答案】 C

【答案解析】 应交所得税=(2500+275-30)×33%=905.85(万元);至2007年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率升高而调整的递延所得税资产=810×(33%-15%)=145.8(万元)(借方);2007年产生的可抵扣暂时性差异对所得税的影响数=(275-30)×33%=80.85(万元)(递延所得税资产借方);因此，2007年度发生的所得税费用=905.85-145.8-80.85=679.2(万元)。

24.

【正确答案】 C

25.

【正确答案】 C

26.

【正确答案】 D

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