注册会计师

二、多项选择题

1

[答案]：ABCD

[解析]：合并过程可能需要对集团财务报表中列报的金额作出调整，这类调整不经过常规交易处理系统，可能不会受到针对其他财务信息的控制的约束。集团项目组对这类调整的适当性、完整性和准确性的评价可能包括

(1)评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易

(2)确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权

(3)确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录

(4)检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。

2

[答案]：AB

[解析]： 集团项目应当评价，通过对合并过群实施的审计程序以及由集团项目组成和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础。

如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组以直接对组成部分财务信息实施程序。

3

[答案]：ABD

[解析]：集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

4

[答案]：BCD

[解析]：组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。

5

[答案]：ABCD

[解析]：除此之外，沟通的内容还应当包括：组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报);表明可能存在管理层偏向的迹象;描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷;组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑;可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项;组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。

6

[答案]：ABCD

[解析]：此时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;实施特定程序。

7

[答案]：ABCD

[解析]： 除以上各项外，讨论还可以提供下列机会

(1)交流对下列有关舞弊问题的看法：①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报;②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告;③组成部分的资产可能如何被侵占

(2)考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素

(3)考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险

(4)考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异

(5)分享可能显示违反法律法规的信息(如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息)。

8

[答案]：ABCD

[解析]：业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。集团审计业务约定条款可能还需要包括下列事项

(1)在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制

(2)组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通(包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通)，也应当告知集团项目组

(3)监管机构与组成部分就财务报告南项进行的重要沟通，应当告知集团项目组

(4)如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和细成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

9

[答案]：ABCD

[解析]：如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如

(1)集团组织结构的变化(如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化)

(2)对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化

(3)集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化

(4)对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑

(5)集团层面控制的变化

(6)适用的财务报告编制基础的变化。

10

[答案]：ABCD

[解析]：如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施(1)如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定

(2)如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

相关文章：

2012年注册会计师考试审计全真预测冲刺试题汇总

2012年注册会计师考试审计真题预测模拟试题汇总

更多关注：注册会计师考试准考证打印时间 注册会计师模拟试题  考试培训 报考指南

（责任编辑：xll）