注册会计师

三、应对不利影响的防范措施

应对不利影响的防范措施包括下列两类：法律法规和职业规范规定的防范措施和在具体工作中采取的防范措施。

在具体工作中采取的防范措施主要包括：

1.建立合理的监督体系;

2.制定道德和行为规范;

3.制定恰当的人员招聘政策和程序;

4.建立有效的内部控制;

5.实施恰当的惩戒程序;

6.领导层倡导和培育以遵守道德规范为导向的内部文化;

7.监督员工的工作质量;

8.向员工及时传达工作单位的政策、程序及其变化情况，并提供适当培训;

9.鼓励员工就职业道德问题与领导层沟通;

10.向其他专业人士咨询。

非执业会员如果发现工作单位有违反职业道德基本原则的行为，并预计会持续发生，应当考虑征询法律意见。如果在采取所有适当的防范措施后仍然不能将不利影响降低至可接受的水平，非执业会员应当考虑向工作单位提出辞职。

四、潜在的冲突

非执业会员应当遵循职业道德基本原则。但有时履行对工作单位的责任与遵循职业道德基本原则的职业义务之间会存在冲突。非执业会员通常被认为会支持工作单位确立的合法、符合道德标准的目标，以及为实现这些目标而制定的规则和程序。但是，如果某一情形或关系对遵循职业道德基本原则产生不利影响，非执业会员应当确定如何应对不利影响。

如果履行工作职责与遵循职业道德基本原则产生冲突，非执业会员应当确定如何解决这种冲突。非执业会员可能会由于履行工作职责而承受上级主管、经理、董事等方面的压力，从而对遵循职业道德基本原则产生不利影响。

这种压力可能导致非执业会员出现下列行为：

1.违反法律法规;

2.违反会计准则和相关制度以及职业道德规范的要术;

3.参与实施不合法的盈余管理;

4.欺骗或故意误导他人，特别是欺骗或故意误导会计师事务所或监管机构;

5.发布严重歪曲事实的财务报告或其他报告，或者与此类报告发生牵连。

非执业会员应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.向工作单位内部、独立的职业咨询专家或相关职业团体寻求建议;

2.运用工作单位内部正式的冲突解决程序;

3.征询法律意见。

2012年注册会计师考试科目审计精选讲义第三章汇总

（责任编辑：xll）

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