注册会计师

(三)连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取全部费用比重较大如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%，除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取下列任一防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威胁将非常重大：

1.在第二年度财务报表审计意见发表后，且在第三年度的财务报表审计意见发表前，由其他会计师事务所的注册会计师或行业监管机构执行相当于项目质量控制复核的复核(即意见后复核);

2.在第二年度财务报表审计意见发表前，由其他会计师事务所的注册会计师或行业监管机构执行相当于项目质量控制复核的复核(即意见前复核)。

在上述收费比例显著超过15%的情况下，如果采用意见后复核无法将威胁降至可接受水平，会计师事务所应当进行意见前复核。

如果两年后收费比例仍然超过15%，则会计师事务所应当每年向治理层说明并与之讨论这一事实，并采取上述防范措施。在收费比例显著超过l5%的情况下，如果采用意见后复核无法将威胁降至可接受水平，会计师事务所应当进行意见前复核。

二、逾期收费

如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁。

会计师事务所应当要求审计客户在审计报告出具前付清上年的审计费用。如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价威胁存在与否及其重要程度，在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括由未参与审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作。会计师事务所还应当考虑逾期收费是否可能被视同于向客户贷款，并且基于逾期收费的重要程度考虑是否继续接受委托。

三、或有收费

或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。如果一项收费由法院或政府公共管理机构规定，则该项收费不属于或有收费。

会计师事务所对审计业务以直接或间接形式的或有收费方式收取费用，将产生重大的自身利益威胁和过度推介威胁，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。会计师事务所不应作出这种收费安排。会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务，如果以直接或间接形式的或有收费方式收取费用，可能产生自身利益威胁。

如果出现下列情况，产生的自身利益威胁是重大的，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平，会计师事务所不应作出这种收费安排：

1.或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的;

2.或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的;

3，非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关。

针对为审计客户提供非鉴证服务采取其他形式的或有收费安排，威胁存在与否及其重要程度如何主要取决于下列因素：

1.可能的收费金额区间;

2.是否由适当的权威方确定与或有收费计算基础相关的事项及结果;

3.专业服务的性质;

4.事项或交易对财务报表的影响。

会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：

1.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核相关审计工作，或在必要时提供建议;

2.由审计项目组成员以外的专业人士执行非鉴证服务。

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