注册会计师

多选题：

1.甲公司于2010年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权,公允价值为5000元，根据该期权合同，乙公司有权在2011年1月31日以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股，每股面值1元。

其他有关资料如下：

(1)合同签定日 2010年2月1日

(2)行权日(欧式期权) 2011年1月31日

(3)2010年2月1日每股市价 100元

(4)2010年12月31日每股市价 104元

(5)2011年1月31日每股市价 104元

(6)2011年1月31日应支付的固定行权价格 102元

(7)期权合同中的普通股数量 1000股

(8)2010年2月1日期权的公允价值 5000元

(9)2010年12月31日期权的公允价值 3000元

(10)2011年1月31日期权的公允价值 2000元

假定不考虑其他因素，回答下述(1)题至(3)题。

(1)假设甲公司2011年1月31日以交付该期权净额对应的现金结算(即以现金净额结算)，以下甲公司会计处理正确的有( )。

A.发行时将该期权确认为权益工具

B.发行时将该期权确认为衍生工具

C.该期权合同公允价值变动计入当期损益

D.至结算日甲公司发行该期权的累计收益是3000元

E.若至结算日甲公司自身权益工具的公允价值为107元，则甲公司发行该期权的累计收益为0元。

(2)假设甲公司2011年1月31日以交付该期权净额对应的普通股结算(即以普通股净额结算)，以下甲公司会计处理正确的有( )。

A.发行时将该期权确认为权益工具

B.发行时将该期权确认为衍生工具

C.该期权合同公允价值变动计入当期损益

D.至结算日甲公司发行该期权的累计收益是3000元

E.结算日甲公司将向乙公司交付19.2股自身权益工具

(3)假设甲公司2011年1月31日以每股102元交付1000股普通股与乙公司结算(即以现金换普通股结算)，以下甲公司会计处理正确的有( )。

A.发行时将该期权确认为权益工具

B.发行时将该期权确认为衍生工具

C.该期权合同公允价值变动计入当期损益

D.不确认该期权合同的公允价值变动

E.完成交割后甲公司累计所有者权益增加107000元

【答案】(1)BCDE;(2)BCDE;(3)ADE

【解析】

(1)选项B正确，本题以净现金结算所以不能确认为权益工具;选项C正确，衍生工具应以公允价值计量且其变动计入当期损益;选项D、E正确，若2011年1月31日股价为104元，扣除行权价102元，期权的价值应=2×1000=2000(元)，与初始计量5000元的差为甲公司取得的公允价值变动收益。若2011年1月31日股价为107元，则扣除行权价102元后期权的价值=5×1000=5000(元)，累积损益为0。

(2)选项B正确，发行该金融工具时，与其行权日净额对应的普通股数量不确定不能确认为权益工具;选项C正确，衍生工具应以公允价值计量且其变动计入当期损益;选项D、E正确，该合同累积公允价值变动计入损益=5000-2000=3000(元)，净额2000元，与净额对应的普通股=2000/104=19.2(股)。

(3)选项A正确，企业通过交付固定数额的自身权益工具以获取固定数额现金的合同是一项权益工具，记入“资本公积——股本溢价”的金额为5000元;选项D正确，权益工具公允价值的变动不确认;选项E正确，甲公司累计所有者权益增加=5000+102000=107000(元)，其中股本为1000元，“资本公积——股本溢价”为5000+101000=106000(元)。

计算题：

1.A公司2006年12月31日股东权益为：股本20 000万元(面值为1元)，资本公积(股本溢价)6 000万元，盈余公积1 500万元，未分配利润4 000万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。2007年发生业务如下：

(1)以每股3元的价格回购本公司股票2 000万股。

(2)以每股2元的价格回购本公司股票4 000万股。

(3)注销股票。

要求：编制有关库存股的会计分录。

【答案】：

(1)以每股3元的价格同购本公司股票2 000万股。

借：库存股 6 000(2000×3)

贷：银行存款6 000

(2)以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。

借：库存股 8 000(4000×2)

贷：银行存款 8 000

(3)注销股票

借：股本 6 000

资本公积——股本溢价 6 000

盈余公积 1 500

利润分配——未分配利润500

贷：库存股 14 000

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