注册会计师

三、计算题

1

[答案] (1)固定资产改扩建的会计分录：

借：在建工程 1 400

累计折旧 400

固定资产减值准备 200

贷：固定资产 2 000

借：在建工程 300

贷：工程物资 300

借：在建工程 117

贷：原材料 100

应交税费-应交增值税(进项税额转出) 17

借：在建工程 150

贷：应付职工薪酬 150

借：在建工程 33

贷：银行存款 33

改扩建后在建工程账户的金额=1 400+300+117+150+33=2 000(万元)。

借：固定资产 2000

贷：在建工程 2000

(2) 2006年计提折旧=(2 000-100)÷10=190(万元)

借：制造费用 190

贷：累计折旧 190

(3)2006年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=2 000-190=1 810(万元)，可收回金额为1 693万元，应计提减值准备117万元(1 810-1 693)。

借：资产减值损失 117

贷：固定资产减值准备 117

(4)2007年计提折旧=(1 693-100)÷9=177(万元)

借：制造费用 177

贷：累计折旧 177

(5)2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1 693-177=1 516万元，可收回金额为1 600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。

(6)2008年计提折旧=(1 516-100)÷8=177(万元)

借：制造费用 177

贷：累计折旧 177

2

[答案] (1)机器设备

该机器的公允价值减去处置费用后的净额=2 000-100=1 900(万元)

机器设备预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)t

=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5

=571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2 015.32(万元)

机器的可收回金额为2 015.32万元

固定资产减值损失=(8 000-5 000)-2 015.32=984.68(万元)

(2)对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备;如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。

无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)

(3)2007年12月31日C设备账面价值=4 900-(4 900-100)/8×3-360=2 740(万元)

2008年12月31日账面价值=2 740-(2 740-100)/5=2 212(万元)

该项资产的可收回金额为2 600万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。

(4)长期股权投资的投资成本2 700万元>可收回金额2 100万元，应计提长期股权投资减值准备=2 700-2 100=600(万元)。

(5)编制会计分录：

借：资产减值损失 1 644.68

贷：固定资产减值准备 984.68

无形资产减值准备 60

长期股权投资减值准备 600

3

[答案] (1)2008年12月31日资产组账面价值=20+30+50=100(万元)。

因正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为60万元。

比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=100-60=40(万元)。

将资产组的减值损失分摊至各项设备：

	设备A	设备B	设备C	整条生产线 （资产组）
账面价值	200 000	300 000	500 000	1 000 000
可收回金额				600 000
减值损失				400 000
减值损失分摊比例	20％	30％	50％
分摊减值损失	50 000	120 000	200 000	370 000
分摊后的账面价值	150 000	180 000	300 000
尚未分摊的减值损失				30 000
二次分摊比例		37.5％	62.5％
二次分摊的减值损失		11 250	18 750	30 000
二次分摊后应确认减值损失总额		131 250	218 750
二次分摊后的账面价值	150 000	168 750	281 250

(2)会计分录如下:

借：资产减值损失 400 000

贷：固定资产减值准备――设备A 50 000

――设备B 131 250

――设备C 218 750

4

[答案] (1)计算总部资产和各资产组应计提的减值准备

首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组;然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。计算过程如下表：

项 目	A生产线	B生产线	C生产线	合计
资产组账面价值	400	500	600	1 500
各资产组剩余使用寿命	5	10	15
各资产组按使用寿命计算的权重	1	2	3
各资产组加权计算后的账面价值	400	1 000	1 800	3 200
总部资产分摊比例	12.5％	31.25％	56.25％	100％
总部资产账面价值分摊到各资产组的金额	50	125	225	400
包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值	450	625	825	1 900
可收回金额	460	480	580	1 520
应计提减值准备金额	0	145	245	390
各资产组减值额分配给总部资产的数额	0	145×125/625 ＝29	245×225/825 ＝66.82	95.82
资产组本身的减值数额	0	145×500/625 ＝116	245×600/825 ＝178.18	294.18

(2)有关会计分录如下：

借：资产减值损失 390

贷：固定资产减值准备—总部资产(办公楼)95.82

—B生产线 116

—C生产线 178.18

5

[答案]

首先，计算

A.B资产组和各设备的账面价值

A资产组不包含商誉的账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)

其中：X设备的账面价值=400-400/5=320(万元)

Y设备的账面价值=500-500/5=400(万元)

Z设备的账面价值=600-600/5=480(万元)

B资产组不包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元)

其中：S设备的账面价值=300-300/5=240(万元)

T设备的账面价值=700-700/5=560(万元)

其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。

②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。

第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

①A资产组包含商誉的账面价值=1 500-15 00/5+60=1 260(万元)，A资产组的可收回金额为1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。

减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。

X设备分摊的减值损失=200×320/1 200=53.33(万元)

Y设备应分摊的减值损失=200×400/1 200=66.67(万元)

Z设备应分摊的减值损失=200×480/1 200=80(万元)

②B资产组包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5+40=840(万元)

B资产组的可收回金额为820万元

B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。

(2)甲公司应编制的会计分录如下:

借：资产减值损失 80 (60+20)

贷：商誉减值准备 80

借：资产减值损失 200

贷：固定资产减值准备——X设备 53.33

——Y设备 66.67

——Z设备 80

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（责任编辑：中大编辑）