注册会计师

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】检查有形资产主要是为了证明资产的存在，不一定能够为计价认定、权利和义务认定提供可靠的审计证据。

2.【答案】B

【解析】函证应收账款是审计准则要求对应收账款实施的必要的审计程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。函证应收账款的目的主要在于证实应收账款账的存在认定。选项B正确。

3.【答案】D

4.【答案】D

【解析】选项D的说法不恰当，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序。

5.【答案】B

【解析】虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师获取，而银行对账单先由被审计单位控制后交给注册会计师，可靠性降低。

6.【答案】D

【解析】选项A不恰当，评估认定层次的重大错报风险越高，越需要实施函证程序收集审计证据;选项B不恰当，评估认定层次的重大错报风险越低时，注册会计师要求函证程度越低;选项C不恰当，函证是从第三方取证，获取的审计证据可靠性高，可以有效降低检查风险。

7.【答案】B

【解析】注册会计师通常以资产负债表日作为函证截止日，如果评估的重大错报风险水平为低水平时，可以将截止日提前到l2月31日前。

8.【答案】C

【解析】选项C讨论的是审计证据的可靠性;选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。

9.【答案】D

【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

10.【答案】A

【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。

11.【答案】A

【解析】注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，因此选项A正确。

12.【答案】D

【解析】应收账款询证函回函是由被审计单位以外的机构或人士直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。

1 3.【答案】C

【解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据有健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。

14.【答案】C

【解析】在选项C中，直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。

15.【答案】D

【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷

二、多项选择题

1.【答案】AB

【解析】根据审计准则，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

2.【答案】BCD

【解析】选项A不恰当，函证银行存款不仅了解银行存款余额，还了解被审计单位在该银行中的借款及以抵押、质押或担保情况。

3.【答案】ABC

【解析】选项D不正确。注册会计师在采用积极的函证方式时如果没有收到回函时应确定原因，如果认为被询证者没有收到询证函，应当再次寄发询证函。

4.【答案】BCD

【解析】本小题讨论电子数据本身的特征，要求这些数据真实、准确和完整;由于电子数据是来自被审计单位内部记录，审计证据的证明力不如来自被审计单位外部的证据高，注册会计师应考虑电子数据的来源。

5.【答案】ABCD

【解析】注册会计师主要从重要性水平、审计风险、总体规模以及账户余额交易性质四个方面来判断审计证据的性质与范围。

6.【答案】ABC

【解析】选项A是证明存货的完整性认定;选项B是证明存货的存在性认定;选项C是证明应收账款的存在认定及计价认定。

7.【答案】ABCD

【解析】以上四个方面均需要考虑。

8.【答案】ABCD

【解析】函证是有效的审计程序，以上项目都属于重大且异常的项目，实施函证可以获取可靠性高的审计证据。

9.【答案】ACD

【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息，因此选项B不正确。

10.【答案】ABD

【解析】审计证据数量主要受样本量的影响(即选项A)，除此之外，审计证据的质量越高所需的审计证据数量越少(即选项D);如果注册会计师评估的重大错报风险越高则所需的审计证据数量越多(即选项B)。选项C的具体审计程序与审计证据数量之间的关系不明确。

11.【答案】ABCD

【解析】选项A、B、C都是职业怀疑态度的要求，选项D要求注册会计师在审计证据有用性与成本之间进行权衡，不能因为获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

12.【答案】ACD

【解析】在选项B中，将分析程序用作风险评估程序时，不仅仅用来了解内部控制，要了解 被审计单位及其环境的全部内容。

13.【答案】BCD

【解析】在选项A中，分析程序很难与函证和监盘等程序结合使用，常常是与询问、检查和观察程序结合运用，识别重大错报风险。

14.【答案】ABCD

【解析】影响数据的可靠性的因素很多，比如数据的来源(即选项A);数据的性质(即选项C);内部控制健全有效时数据更可靠(即选项D);另外，作为实质性分析程序的数据还要求数据之间有可比性，如果数据之间不可比，则很难评价财务信息、识别重大错报。因此，四个选项均正确。

15.【答案】ABC

【解析】在选项D中，其实一种审计程序往往可以取得几个认定的证据，比如函证银行存款，不仅可以证实银行存款的存在认定，还可以证明银行借款的完整性认定。

16.【答案】ABD

【解析】选项A不正确，分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险;选项B正确，风险评估过程中运用分析程序不是直接识别错报，而是通过识别异常找到可能存在错报的领域;选项C正确，分析程序在总体复核阶段的目的;选项D不正确，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。

相关推荐：

2013注册会计师考试《审计》章节练习汇总

2013年注册会计师《审计》考试测试题汇总

2013年注册会计师考试《审计》练习题汇总

更多注册会计师考试《审计》模拟试题

更多关注：考试试题 辅导资料  证书领取 注册会计师考试培训

（责任编辑：何以笙箫默）