注册会计师

二、多项选择题

1

[答案]：ACD

[解析]：选项B并不能发现关联方交易

2

[答案]：ABC

[解析]：选项D属于注册会计师从被审计单位获取证据。

3

[答案]：ACD

[解析]：应该是治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益的情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。

4

[答案]：ABD

[解析]：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。选项C不构成企业的关联方。

5

[答案]：ABCD

[解析]：以上选项都可以用作针对关联方信息的完整性实施的审计程序。

6

[答案]：ABCD

[解析]：所列交易均“显得异常”。注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。

7

[答案]：ABC

[解析]：期初的应收账款、银行存款、应付账款、短期借款到期末可能已经收回或偿还，因此，期末函证难以证实其期初的存在。

8

[答案]：AD

[解析]：注册会计师应考虑提请管理层告知前任注册会计师。

9

[答案]：BC

[解析]：选项A，如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见

(1)发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见

(2)除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见;如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，而不是考虑不接受委托。

10

[答案]：BC

[解析]：如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师首先应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

11

[答案]：BCD

[解析]：选项A不能直接认为审计范围受限，应当设计并执行其他的审计程序来获取审计证据。

12

[答案]：ABCD

[解析]：在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送调查问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等。考虑前任注册会计师是否已实施重要的审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性。

13

[答案]：ABC

[解析]：选项D的审计程序是在注册会计师实施了选项ABC的审计程序后不满意时的考虑。

14

[答案]：BCD

[解析]：选项A，正确的应该是假设(包括重大假设)的性质。

15

[答案]：ABD

[解析]：会计估计的合法性和合规性并不属于对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素

16

[答案]：ABC

[解析]：在某些情况下，独立估计不仅能够印证被审计单位管理层所做的会计估计的合理性，同时也能提高审计效率，故选项AC错误;注册会计师获取独立估计有两条渠道，一是自行做出;二是通过独立于被审计单位的其他人士，故选项B错误。

17[答案]：ABCD

[解析]：在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施以上一项或多项程序。

18

[答案]：ABCD

[解析]：四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。

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