注册会计师

二、多项选择题

1

[答案]：ABC

[解析]：选项D，项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。

2

[答案]：ABCD

[解析]：上述四个选项，针对审计工作底稿格式、要素和范围的表述都是正确的。在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：被审计单位的规模和复杂程度(选项A);拟实施审计程序的性质;识别出的重大错报风险(选项C);已获取的审计证据的重要程度(选项D);识别出的例外事项的性质和范围;当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性;审计方法和使用的工具(选项B)。

3

[答案]：BD

[解析]：选项B，企业规章制度具有稳定性，相应的工作底稿应属于永久性档案;选项D，记录实质性程序的工作底稿属于当期档案。

4

[答案]：ABCD

[解析]：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。

5

[答案]：CD

[解析]：选项A，是否记录所得出的审计结论，取决于注册会计师是否认为有必要记录;选项B，是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。

6

[答案]：BCD

[解析]：审计调整分录只是对当期存在的差错建议的调整，被审计单位当期存在这样的差错，不代表以后每一期都会有同样的差错，所以此处的选项A对以后的审计工作并没有指导、借鉴意义，不符合永久性档案的特征。

三、简答题

1

[答案]

(1)ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2011年3月15日后的60天内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。(因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”)

(2)审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：

①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;

②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

(3)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：

①修改或增加审计工作底稿的理由;

②修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

(4)会计师事务所应当自2011年3月15日起至少保存10年。

[解析]：注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年，二者计算的起点不是同一天。

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（责任编辑：xll）

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