2.融资租赁的会计处理;

3.售后回购;

4.售后回租。

【要点提示】在实务与原则的关联测试中，实质重于形式是较为常见的一个知识点，考生应熟悉此处总结的实务应用案例。

【例题2·单选题】(2008年)下列各项会计处理中，符合会计信息质量特征中实质重于形式要求的是()。

A.对于变成亏损合同的待执行合同按照或有事项进行核算

B.将融资租入的固定资产比照自有资产进行核算

C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产按其账面价值转为营业外支出

D.附有退货条款但不能确定退货可能性的商品销售在退货期满时确认收入

【答案】B

【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求。选项B正确。

六、重要性

(一)对于会计业务的处理要抓住重点。

(二)重要程度的判断：

只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。

1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息;

2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。

(三)实务中的应用案例

1.合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则;

2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。

3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换

【要点提示】在实务与原则的关联测试中，重要性原则是较为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。

七、谨慎性

(一)谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

(二)实务中的应用案例：

1.资产减值准备的计提;

2.加速折旧法;

3.或有事项的处理。

【要点提示】在实务与原则的关联测试中，谨慎性原则是最为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。

【例题3·多选题】下列业务中，体现谨慎性原则的是(　)。

A.企业对交易性金融资产采用公允价值口径的后续计量标准

B.对亏损合同产生的义务，企业将其中满足预计负债确认条件的部分确认为预计负债

C.为了减少技术更新带来的无形损耗，企业对高新技术设备采取加速折旧法

D.企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法

【答案】BCD

【解析】选项A：交易性金融资产不提取减值准备，其期末计价采用公允价值口径，既认定可能的损失，也认定可能的收益。所以，此计价标准的选择与谨慎性原则无关。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

资产评估师辅导：合同收入和费用的确认

合同收入和费用的确认

(1)确认原则：

①固定造价合同的确认原则

当以下要素能够可靠时，采用完工百分比法。

A.收入能够可靠计量

B.与合同相关的经济利益能够流入企业

C.在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠的确定

D.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。

②成本加成合同的确认原则

当以下要素的结果能可靠估计时，采用完工百分比法。

A.与合同相关的经济利益能够流入企业

B.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠计量。

【要点提示】比较掌握提供劳务收入与建造合同收入的确认条件。

③完工进度的确定

A.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

B.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

C.已完工合同工作的测量。

【要点提示】测试中主要使用第一种测量方式。

(2)特殊情况

如果上述要素无法可靠估计(这里所提及的无法可靠估计主要是指款项能否收回无法可靠估计)，应作如下处理：

①按能收回的价款作收入确认;

②按实耗的劳务成本作支出确认;

③二者差作当期损失认定。

【要点提示】对比提供劳务收入掌握上述特殊情况。

(3)完工百分比法的计算方法

①当期确认合同收入=(合同总收入×完工进度)-以前期间累计已确认的收入;

②当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前期间累计已确认的合同费用;

③当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用。

注：在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：

最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过的收入;

最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本;

最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用

【要点提示】掌握建造合同收入的确认方法及账务处理。

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