二、多项选择题(共l0题，每题2分。每题的备选项中。有2个或2个以上符合题意，至少　有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分)

31. 企业应当在会计期末对应收账款进行检查和分析，并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。在确定坏账准备的计提比例时，下列因素中应考虑的有()。

A.债务单位的资信状况

B.债务单位的现金流量情况

C.债务单位目前的资产负债情况

D.应收账款金额的大小

E.债务单位的产品销售情况

32. 企业发生存货盘亏，经调查认定损失的性质及其责任后，对此可能借记的会计科目有()。

A.管理费用

B.其他应收款

C.营业外支出

D.其他应付款

E.原材料

33. 企业取得长期债券时，实际支付的价款与债券面值不一致的，应确定溢价或折价。下列各项中，决定长期债权投资溢价或折价的因素有()。

A.债券初始投资成本

B.债券面值

C.相关费用

D.实际支付价款中包含的尚未到付息期的债券利息

E.债券票面利息与实际利息的差额

34. 甲公司为国内一家从事机电设备生产的股份有限公司。下列情况中，甲公司应当对长期股权投资采用权益法核算的有()。

A.甲公司拥有被投资单位15%的表决权资本，但被投资单位的董事长由甲公司派出的 高级管理人员担任

B.甲公司拥有被投资单位89%的表决权资本;该被投资单位设在国外，其外汇汇往甲 公司受到被投资单位所在国的外汇管制

C.甲公司拥有丙公司10%的表决权资本，乙公司拥有丙公司l0%的表决权资本;甲公司与乙公司达成协议，乙公司在丙公司的权益由甲公司代表

D.甲公司拥有被投资单位18%的表决权资本，且能对该被投资单位的经营决策施加重大影响

E.甲公司与丁公司共同设立一个新公司，甲公司出资19%，并在董事会中任免半数以上成员

35. 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分，预期由第三方或其他方补偿，则此项预期补偿作为资产单独确认符合的条件有()。

A.补偿金额很可能收到

B.补偿金额基本确定能收到

C.补偿金额不能超过所确认负债的账面价值

D.补偿金额可能收到

E.补偿金额能够可靠计量

36. 股份有限公司发行股票时需要支付手续费或佣金等发行费用。对于支付发行费用正确的处理方法有()。

A.从发行股票的股本金额中抵扣

B.从发行股票的溢价中抵扣

C.计入当期的财务费用

D.计入当期长期待摊费用

E.计入当期未确认融资费用

37. 企业发生的营业外支出一般与其生产经营无直接关系。下列各项中，应作为营业外支出核算的有()。

A.出售无形资产产生的净损失

B.在债务重组日，债权人受让的非现金资产公允价值高于应收债权账面价值的差额

C.出售短期股票投资产生的净损失

D.资产负债表日预计的担保损失

E.库存存货发生的非正常损失

38. 通过投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。下列项目中，对“投资活动产生的现金流量净额”产生影响的有()。

A.分派现金股利

B.出售无形资产收到现金

C.以银行存款支付应予以资本化的长期借款利息

D.债券投资到期收回现金

E.以现金支付工程人员工资

39. 按现行会计制度规定，当某公司收购另一家企业全部股权时，如果取消被收购企业法人资格，此时收购方应进行的会计处理有()。

A.按被购买企业评估确认后的价值入账

B.收购价款超过被收购企业净资产的金额作为“商誉”处理，并在一定年限内平均摊销

C.被购买企业应当按照评估确认的价值调账

D.应在购买日编制合并资产负债表

E.应在购买日编制资产负债表

40. 新设股份有限公司对投入的资产应确认其入账价值，下列各项入账价值的确认中不正确的有()。

A.发起人可在资产评估结果基础上协商确定投入股份有限公司的资产价值，并据以折为股份

B.按照投资方原资产(除无形资产外)的账面价值作为投入股份有限公司资产的入账价值

C.按照资产的重置价值作为投入股份有限公司资产的入账价值

D.按照资产的未来现金流量作为投入股份有限公司资产的入账价值

E.按照资产的清算价格作为投入股份有限公司资产的入账价值

三、综合题[共4题，共50分。其中(一)题10分，(二)题10分，(三)题12分， (四)题18分。有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式。计算结果保留两位小数]

(一)甲公司为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%.该公司发生下列有关交易或事项：

(1)2002年10月5日，以银行存款支付研制专利技术的研发费用30万元。

(2)2002年12月10日，上述专利技术研制成功，并申请取得专利权。在专利申请过程中发生专利登记费2万元，律师费4万元。上述费用均以银行存款支付。该项无形资产投入使用，预计使用期限为5年。

(3)2003年5月20日，以银行存款支付专利权的后续研制费用5万元。

(4)2004年1月1日，以该项专利权对乙公司进行投资，占乙公司有表决权股份的20%(不考虑相关税费)。假设乙公司2004年1月1日所有者权益合计为2400万元，其中股本2000万元，未分配利润400万元。

(5)2004年3月20日，乙公司共分派现金股利200万元。款项已收妥存入银行。

(6)2004年度乙公司实现利润400万元。

(7)2005年1月6日，甲公司对外转让所持乙公司股份的50%，转让价款270万元。

(8)2005年3月15日，乙公司宣告分派现金股利100万元。

要求：

(1)计算2002年、2003年的无形资产摊销金额并编制相应的会计分录。

(2)根据上述资料编制会计分录。

(会计分录中的金额单位以万元表示，列出“长期股权投资”科目的明细科目)

(二)某股份有限公司2003年和2004年的主要财务数据如下表所示。

主要财务数据表 单位：万元

项目	2003年	2004年
销售收入	1500	2117.70
净利润	300	317.66
股利	150	158.83
本年收益留存	150	158.83
年末资产总额	1500	2647.13
年末负债总额	600	1588.31
年末股本总额	750	750.O0
年末未分配利润	150	308.82
年末所有者权益总额	900	1058.82

假设该公司产品的市场前景很好，销售额预定大幅增加，贷款银行要求公司的资产负债率不得超过60%.董事会决议规定：以净资产收益率高低作为管理层业绩评价的标准。

要求

(1)计算该公司2003年和2004年净资产收益率和可持续增长率，以及2004年的销售　增长率(计算时平均资产总额、平均净资产等均以当年年末数代替)。

(2)分析2004年可持续增长率与2003年相比有什么变化，并说明其原因。

(3)指出2004年公司是如何筹集增长所需资金均，财务政策与上年相比有什么变化。

(4)指出该公司今后提高净资产收益率的途径有哪些?

(三)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的所得税率为33%，产品销售价格中均不含增值税额，不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费。2004年发生下列有关交易或事项：

(1)2004年1月1日，甲公司与其关联方签订受托经营协议，受托经营关联方的全资子公司D公司，受托期限为2年。协议约定：甲公司每年按D公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。2004年1月1日，D公司的净资产为24000万元;2004年度D公司实现净利润6000万元;2004年12月31日收到从关联方汇来的托管收益l000万元并存入银行。假设D公司2004年除实现净利润外，无其他所有者权益变动。

(2)2004年12月10日，接受捐赠一台八成新的A设备。捐赠方提供该设备有关发票上注明原价为150万元，为使该设备达到预定可使用状态发生运输费、安装费等4万元，以银行存款支付。12月20日设备安装完毕投入使用。假设公司对该设备采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年，不考虑残值;税务机关允许该企业从2004年起分5年计入各年度的应纳税所得额。

(3)2004年12月18日，以B设备交换C材料。B设备的原值为l00万元，已提折旧60万元，计提减值准备5万元;其公允价值为55万元。C材料增值税专用发票注明的售价55万元(与公允价值相同)，增值税9.35万元。另外该企业支付补价l0万元。

(4)2004年12月1日到期商业承兑汇票一张，面值为120万元，年利率为5%，期限为6个月(假设每月末计提票据利息)。由于债务人发生财务困难无力支付到期的票据款。l2月30日双方签订债务重组协议：豁免债务人的原票据利息，减免本金30万元，并将债务期限从重组日起延长2年至2006年l2月30日，延长债务期间，按债务余额的4%计算利息，到期时利息与债务本金一同支付。

(5)2004年12月26日，收到仓库通知，5月份销售的商品由于质量问题已退回并入库。退货款项尚未支付。该商品原售价50万元，增值税额8.5万元，成本40万元;原销售时享受的现金折扣为2%.假设计算现金折扣时不考虑增值税，且税务部门同意开出销售退回的增值税专用发票。

要求：为甲公司编制上述(1)至(5)项经济业务相关的会计分录(会计分录中的金额以万元表示，经济业务(4)中须计算应收票据的账面余额)。

(四)甲公司为电子设备生产公司，在上海证券交易所上市，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为27%，适用的所得税税率为33%，按税后利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金(06年教材中取消了法定公益金)。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月31日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年4月30日经董事会批准对外报出。

甲公司2004年12月31日编制的2004年度"利润表"的"本年实际数"栏有关金额如下：

利润表

编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元

项 目	本年实际数
一、主营业务收入	12000
减：主营业务成本	8400
主营业务税金及附加	720
二、主营业务利润	2880
加：其他业务利润	120
减：营业费用	160
管理费用	240
财务费用	50
三、营业利润	2550
加：投资收益	100
补贴收入	0
营业外收入	60
减：营业外支出	2lO
四、利润总额	2500
减：所得税	825
五、净利润	1675

注册会计师2005年2月份在对甲公司的年度报告进行审计中发现如下交易或事项，并假定以下交易或事项对甲公司均具有重要性。

(1)甲公司采用账龄分析法对应收账款计提坏账准备。经董事会批准，该公司自2004年1月1日起对应收账款计提坏账准备的比例进行了变更。甲公司将该项变更作为会计估计变更，采用未来适用法核算，该变更使得甲公司2004年提取的坏账准备较按原比例计提减少了l08万元。2004年1月1日，甲公司坏账准备为贷方余额35万元。与此项变更有关的资料为：

账龄	应收账款金额	变更前计提坏账比例	变更后计提坏账比例
1年以内	1400	5%	O
1～2年	320	10%	5%
2～3年	30	30%	10%
3～4年	50	50%	30%
4～5年	20	80%	50%
5年以上	8	100%	100%

上述应收账款余额不包括应收关联方的款项。甲公司进行上述变更的原因主要是基于2004年赊销策略的改变。但注册会计师了解到的情况表明，该公司2004年销售产品仍采用历年沿用的合同条款，对其中关于赊销的政策未作任何改变，并且以往清理应收账款的资料表明变更前的坏账准备计提比例基本上恰当。

(2)2004年12月31日，甲公司某项固定资产的账面原价为600万元，已计提累计折旧300万元，2004年初固定资产减值准备贷方余额为80万元;2004年度由于市场情况发生变化，导致该固定资产减值的影响因素在逐步减少，2004年12月31日该项固定资产的预计可收回金额为250万元。甲公司对该事项未做出会计处理。如果未考虑减值准备因素的变化，该项固定资产应计提的累计折旧为320万元。

(3)2004年，甲公司将销售部门使用的产品自动包装设备的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法。变更折旧政策的理由是甲公司的销售部门了解到同类公司的同类设备都采用直线法计提折旧，采用双倍余额递减法会加大公司成本，不利于同行业竞争。

根据销售部门的建议，甲公司董事会决定，自2004年1月1日起，改按直线法对该包装设备计提折旧，并将该事项作为会计政策变更，追溯调整了2004年期初留存收益和会计报表相关项目的期初数。甲公司对该设备按直线法和双倍余额递减法计提折旧的情况如下表所示。

单位：万元

折旧方法	至2003年末累计应计提折旧	至2004年年末累计应计提折旧
直线法	120	240
双倍余额递减法	240	420

据注册会计师了解，甲公司销售的该类产品最近两年在市场上销售份额占有很大优势，由于销售量大，对该设备的磨损程度也高于同类公司。甲公司变更上述折旧政策以后并不能反映其对该项设备的实际使用情况。

(4)2004年10月30日，甲公司完成了对以经营租赁方式租入的某营业大厅的内部重新装修，发生装修费用48万元;装修后该营业大厅可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。该营业大厅的剩余的租赁期为2年，装修估计可以使用3年。甲公司预计在剩余的租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的营业大厅均采用年限平均法计提折旧(假定不考虑净残值)。甲公司将该项营业大厅的装修支出全部计入2004年11月的营业费用。

(5)甲公司2004年度向其子公司销售了l00套电子设备，每套设备的售价为l0万元(不含增值税，下同)。当年度甲公司销售给非关联企业的同类电子设备分别为：按每套设备5万元价格出售60套，按每套设备9万元出售100套。假定向子公司的销售符合收入确认条件，销售设备的款项尚未收到，甲公司销售电子设备的增值税税率为l7%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。该批设备的成本为600万元。甲公司按1000万元确认了收入，并结转成本600万元。

要求：

(1)对甲公司上述会计处理的正确与否进行判断，并说明判断的依据。

(2)对上述不正确的会计处理中涉及2004年度财务报表项目的编制调整分录 (涉及到以前年度损益的通过"以前年度损益调整"科目核算，对所得税及利润分配的调整分录合并做出)。

(3)根据上述调整，重新计算甲公司2004年度“利润表”相关项目的金额。

2011年注册资产评估师报考指南    2011年注册资产评估师模拟试题

（责任编辑：中大编辑）

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