1)工业企业小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，所作分录为：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入 (100/(1+6%))94.34

应交税费——应交增值税(100/(1+6%)*6%)5.66

2)商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。如果取得含税收入100元，所作分录为：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入(100/(1+4%))96.15

应交税费——应交增值税(100/(1+4%)*4%)3.85

案例：

甲企业为一般纳税人企业，增值税税率17%，材料按实际成本核算，04年12月30日，“应交税金——应交增值税”科目的借方余额4万元，该余均可用下月的销项税抵扣，5月发生涉及增值税的业务如下：

1)购买原料60万元，增值税102000万元，公司开出商业汇票。

2)以原料对外投资，双方协议按成本计价，原料的成本和计税价41万，应交增值税69700元。

3)销售成本20万，成本16万，货款尚未收到。

4)工程领用原料，成本30万，该批原料应负担的增值税51000元。

5)月末原料盘亏成本10万，增值税17000元。

6)以银行存款交纳本月增值税25000元。

要求：编制上述会计分录，应交税金写出明细科目及专栏名称。

2011年注册资产评估师考试财务会计辅导讲义：第七章(1)

来源：青年人(Qnr.Cn) 2011/1/14 12:12:53【青年人：中国教育考试第一门户】 资料下载 教材购买

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答案：

1)借：原材料 600000

应交税费——应交增值税(进项税)102000

贷：应付票据 702000

2)借：长期股权投资 479700

贷：原材料 410000

应交税费——应交增值税(销项税) 69700

3)借：应收账款 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税(销项税) 34000

借：主营业务成本 160000

贷：库存商品 160000

4)借：在建工程 351000

贷：原材料 300000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 51000

5)借：待处理财产损益 117000

贷：原材料 100000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17000

6)借：应交税费——应交增值税(已交税金) 25000

贷：银行存款——25000

(二)应交消费税(价内税)

1.产品销售的会计核算

直接对外销售-营业税金及附加

换取生产资料和消费资料、抵偿债务的，视同销售

用于对外投资，在建工程或非生产机构等，计入有关成本

2.委托加工应税消费品的会计核算。

委托加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再缴纳消费税;

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。

(三)应交营业税

企业销售不动产按规定应交的营业税，通过“固定资产清理”科目核算;

企业出售无形资产应交营业税，通过“营业外支出”核算

(四)其他应交税费

“营业税金及附加”、“其他业务成本”或有关成本科目进行核算。

七、其他应付款

其他应付款包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金，职工未按期领取的工资，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。

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（责任编辑：何以笙箫默）

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