三、综合题[共5题，共60分。其中(一)题8分，(二)题10分，(三)题12分，(四)题12分，(五)题18分。有计算的，要求列出算式、计算步骤，计算结果保留2位小数。需按公式计算的，应列出公式。]

(一)[资料]甲股份有限公司(以下简称甲公司)1999年、2000年债务重组和投资业务的有关资料如下：

(1)1999年1月1日，甲公司与乙股份有限公司(以下简称乙公司)达成以下债务重组协议：甲公司以对乙公司的债权(应收账款)2000万元，转为对乙公司的股权，占乙公司股份总额的40%，并能够对乙公司的财务和经营决策实施重大影响。重组协议当日生效，相关的股权划转手续也已办妥，不考虑所得税的影响。

1999年1月1日，乙公司的股东权益总额为4750万元，其中股本为2500万元，资本公积为1000万元，未分配利润为1250万元(均为1998年实现的净利润)。

(2)1999年1月1日，乙公司董事会提出1998年的利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，乙公司的股东权益总额仍为4750万元，其中股本为2500万元。

(3)1999年5月4日，乙公司股东大会通过1998年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;分配现金股利100万元。

(4)1999年6月9日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。

(5)1999年10月5日，乙公司接受外单位现金捐赠，并由此确认资本公积200万元(不考虑所得税的影响)。

(6)1999年度，乙公司发生净亏损200万元。

(7)1999年12月31日，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额为1900万元。

(8)2000年1月4日，甲公司将其持有的乙公司股份全部对外转让，转让价款为1910万元。相关的股权转让手续已办妥，转让价款已存入银行。假定甲公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录(假定股权投资差额按10年摊销，“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。

(二)[资料]某企业生产甲、乙两种产品的有关资料如下表：

项目	原材料（元）	定额（元）	工时（时）	工资（元）	制造费用 （元）	合计（元）
甲产品		14000	1200
乙产品		6000	800
合 计	22000	20000	2000	13000	15600	50600

甲产品本月完工100件，在产品100件，在产品完工程度30%

(三)[资料]

(1)甲乙企业双方已达成协议，由甲企业兼并乙企业。甲乙企业均适用于33%的所得税税率。兼并前乙企业的科目余额及有关资料如下表：

科目余额表

2000年12月31日 单位：千元

要求

(1)根据上述资料进行乙企业财产清查的会计处理(不考虑增值税)

(2)根据上述资料进行乙企业资产评估的会计处理

(3)编制乙企业评估后的资产负债表。

(四)[资料]甲公司2000年12月20日与乙公司签订租入生产用机器的合同，租赁合同的内容如下：

(1)起租日为2001年1月1日，租期为10年。

(2)每年年末支付租金50000元，甲公司担保的资产余值为60000元。

(3)租赁合同规定的利率为12%

(4)租赁开始日该机器的原账面价值为350000元。

(5)该机器已使用2年，其尚可使用年限为12年。

(6)租赁期届满，机器的所有权转移给甲公司。

(7)该机器在使用期间的维护费用每年5000元，由甲公司负担，每年年末支付。

(8)该租赁谈判和租赁合同签定过程中甲公司以银行存款支付印花税、差旅费等费用计12000元。

甲公司所租入的该机器占其资产总额的35%，不需安装;在租金支付日，采用直线法计算应分摊的未确认融资费用;采用年跟平均法按年计提折旧。

复利现值系数(10，12%)=0.3220

复利现值系数(10，6%)=0.5584

年金现值系数(10，12%)=6.6502

年金现值系数(10，6%)=7.3601

要求

(1) 判断该项租赁的类型，并说明理由。(2)计算租赁开始日最低租赁付款额现值、未确认融资费用和应计提的年折日期(3)编制甲公司2001年1月1日租入机器、2001年12月31日支付租金、确认融资费用、计提折旧和支付维修费用的会计分录。(计算中小数点后保留两位，涉及到的账户需列出明细账户)。

(五)[资料]甲公司系工业企业，为增值税的一般纳税人，适用增值税税率为17%，营业税税率为5%(不考虑与营业税相关的其他税费)，所得税税率为33%，按应付税款法对所得税进行核 算。销售价格为不含税的价格。按10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。年初未分配利润为80万元。2000年发生下列经济业务：

1. 销售产品的货款800万元，其中赊销100万元，未收到款项，其余款项收到存入银行。该产品的实际成本500万元。

2. 采用分期收款方式销售产品，售价为50万元，实际成本为30万元，本年应收货款25万元，尚未收到。

3. 出口产品一批，售价折合人民币为80万元，实际成本50万元。款项尚未收到。

4. 转让无形资产的使用权，取得收入20000元，发生的转让费用为2000元。款项均通过银行收付。

5. 计提本期长期债券投资(一次还本付息)利息30000元，应摊销溢价5000元。

6. 1999 年12月购入一项管理设备，原价101万元，预计净残值1万元，预计使用年限10年，按直线法计提折旧。2000年12月31日考虑到技术进步的因素，拟从2001年1月1日起将该项管理设备的折旧年限改为5年，仍然采用直线法计提折旧，预计净残值仍为10000元。税法规定的折旧年限为10年，折旧方法为直线法。除该项管理设备外，其余固定资产本年计提折旧180万元，其中80万元计入管理费用。

7. 本年发现上年未确认为收入的预收账款120万元，成本80万元。经确认为重大差错。

8. 年初在上年财务报告报出前发生退回上年销售的产品，销售收入为40万元，销售成本为25万元。冲减应收账款，企业对此项销售按5%计提坏账准备。商品已入库。

9. 收到债务人抵偿债务的固定资产。该债权的账面余额为50万元，坏账准备的提取率为5%.假设没有发生其他相关税费。

10. 以银行存款支付管理费用56万元，支付营业费用30万元，应交城建税28000元，应交教育费附加12000元。

11. 计算本年应交所得税，并结转本年损益。

12. 年末董事会决议，按税后利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，按20%分配现金股利。

要求

(1)根据上述经济业务编制会计分录

(2)编制利润表和利润分配表。

参考答案

一、单项选择题(共40题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意。)

1.C2.D3.D4.B5.D6.C7.C8.B9.C10.A11.A12.B13.B14.B15.A16.A17.A18.C19.C20.B21D22.D23.B24.C25.B26.C27.C28.B29.A30.B31.D32.C33.D34.A35.D36.B37.B38.B39.A40.B

二、多项选择题(共30题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选;所选的每个选项得0.5分。)

41.A、B、E42.A、C、D、E43.A、C、E44.A、B、C、D45.A、B、E46.A、C47.A、C48.B、D49.A、D50.A、D、E51.A、C52.A、D、E53.A、C、D54.B、C、D、E55.D、E56.A、B、D57.A、B、C58.A、B、D、E

59.B、C、D60.A、C61.A、B、D、E62.A、B、C、D63.A、B64.A、C65.A、B、C66.A、C67.A、B、C、D68.A、B、C69.A、C、D70.A、B、C、E

三、综合题[共5题，共60分。其中(一)题8分， (二)题10分，(三)题12分，(四)题12分，(五)题18分。有计算的，要求列出算式、计算步骤，计算结果保留2位小数。需按公式计算的，应列出公式。]

(一)投资成本=4750×40%=1900(万元)

(1)

借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1900

长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 100

贷：应收账款 2000

(2)不作分录

(3)借：应收股利 40

贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 40

(4)借：银行存款 40

贷：应收股利 40

(5)借：长期股权投资——乙公司(股权投资准备) 80

贷：资本公积——股权投资准备 80

(6)借：投资收益 80

贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)80

借：投资收益——股权投资差额摊销 10

贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 10

(7)1999年12月31日，长期股权投资的账面价值=1950(万元)(1900+100-40+80-80-10)

借：投资收益——长期投资减值准备 50

贷：长期投资减值准备——乙公司 50

(8)

借：银行存款 1910

长期投资减值准备——乙公司 50

长期股权投资——乙公司(损益调整) 80

贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1860

——乙公司(股权投资差额) 90

——乙公司(股权投资准备) 80

投资收益 10

借：资本公积——股权投资准备 80

贷：资本公积——其他资本公积 80

(二)原材料分配率=22000÷20000×100%=110%

甲产品应分摊的原材料费用=14000×110%=15400(元)

甲产品在产品约当产量=100×30%=30(件)

甲产品单位原材料费用=15400÷200=77(元)

甲产品完工产品的原材料=100×77=7700(元)

乙产品应分摊的原材料费用=6000×110%=6600(元)

甲产品应分摊的工资费用=(1200÷2000)×13000=7800(元)

甲产品完工产品应分摊的工资费用=(100÷130)×7800=6000(元)

乙产品应分摊的工资费用=(800÷2000)×13000=5200(元)

甲产品应分摊的制造费用=(1200÷2000)×15600=9360(元)

甲产品完工产品应分摊制造费用=(100÷130)×9360=7200(元)

乙产品应分摊的制造费用=(800÷2000)×15600=6240(元)

甲产品成本计算单

单位：元

项 目	原材料	工 资	制造费用	合 计
生产费用	15400	7800	9360	32560
完工产品成本	7700	6000	7200	20900
单位产品成本	77	60	72	209
月末在产品成本	7700	1800	2160	11660

乙产品成本计算单

单位：元

项 目	原材料	工 资	制造费用	合 计
生产费用	6600	5200	6240	18040
完工产品成本	6600	5200	6240	18040
单位产品成本	82.5	65	78	225.5

编制会计分录：

借：库存商品——甲产品 20900

库存商品——乙产品 18040

贷：生产成本 38940

(三)

(1)进行财产清查的会计处理：

借：待处理财产损溢 10000

贷：原材料 10000

借：管理费用 10000

贷：待处理财产损溢 10000

借：固定资产 10000

贷：累计折旧 4000

待处理财产损溢 6000

借：待处理财产损溢 6000

贷：营业外收入 6000

财产清查后的未分配利润=—329500—10000+6000=—333500

(2)进行资产评估的会计处理：

资产评估增值=—(140000—120000)—(500000—480000—2500)+(1200000—1126000)=36500(元)

递延税款=36500×33%=12045(元)

资本公积=36500—12045=24455(元)

借：固定资产 140000

贷：原材料 20000

应收账款 17500

累计折旧 66000

资本公积 24455

递延税款 12045

评估后的资产负债表

单位：千元

资 产	金 额	负债及所有者权益	金 额
流动资产：		负债：
货币资金	656500	短期借款	800000
短期投资净额	600000	应付票据	58000
应收账款净额	480000	应付账款	155000
预付账款	50000	其他应付款	12000
其他应收款净额	10000	应付工资	7600
存货	517000	应付福利费	1200
流动资产合计：	2313500	应交税金	48000
固定资产	1500000	长期借款	500000
累计折旧	300000	负债合计：	1581800
固定资产净值	1200000	递延税款贷项	12045
在建工程净额	100000	实收资本	2200000
固定资产合计	1300000	资本公积	181155
无形资产	70000	盈余公积	42000
无形资产合计：	70000	未分配利润	-333500
		所有者权益合计：	2089655
资产总计：	3683500	负债及所有者权益总计	3683500

(四)

(1)该项租赁属于融资租赁。

理由：

A.根据租赁合同规定，租赁期满时，机器的所有权转移给甲公司，符合融资租赁的标准。

B.租赁期为10年，尚可使用年限为12年，租赁期占尚可使用年限的大部分，符合融资租赁的标准。

C.最低租赁付款额的现值为351830元，几乎相等于租赁日租赁资产原账面价值350000元，符合融资租赁的标准。

(2)租赁开始日最低租赁付款额=5000×10+60000=560000(元)

租赁开始日最低租赁付款额的现值=50000×6.6502+60000×0.3220=332510+19320 =351830(元)

未确认融资费用=560000—350000=210000(元)

应计提的折旧额=(350000—60000)/12=24166.67(元)

(3)2001年1月1日租赁开始日：

借：固定资产——融资租入固定资产 350000

未确认融资费用 210000

贷：长期应付款——应付融资租赁款 560000

2001年12月31日

支付租金时：

借：长期应付款——应付融资租赁 50000

贷：银行存款 50000

摊销未确认融资费用时：

借：财务费用 21000

贷：未确认融资费用 21000

计提折旧时：

借：制造费用 24166.67

贷：累计折旧 24166.67

支付机器维修费用时：

借：制造费用 5000

贷：银行存款 5000

(五)

根据经济业务编制会计分录：

1. 增值税销项税额=8000000×17%=1360000(元)

借：银行存款 8190000

应收账款 1170000

贷：主营业务收入 8000000

应交税金——应交增值税(销项税额) 1360000

借：主营业务成本 5000000

贷：库存商品 5000000

2. 增值税销项税额=250000×17%=42500(元)

借：分期收款发出商品 300000

贷：库存商品 300000

借：应收账款 292500

贷：主营业务收入 250000

应交税金——应交增值税(销项税额) 42500

借：主营业务成本 150000

贷：分期收款发出商品 150000

3. 借：应收账款 800000

贷：主营业务收入 800000

借：主营业务成本 500000

贷：库存商品 500000

4. 转让无形资产应交营业税=20000×5%=1000(元)

借：银行存款 20000

贷：其他业务收入 20000

借：其他业务支出 3000

贷：银行存款 2000

应交税金——应交营业税 1000

5. 借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 30000

贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 5000

投资收益 25000

6. 借：管理费用 900000

制造费用 1000000

贷：累计折旧 1900000

增值税销项税额=1200000×17%=204000(元)

调整的所得税=(1200000——800000)×33%=132000(元)

调整盈余公积=(400000——132000)×15%=40200(元)

借：预收账款 1404000

贷：以前年度损益调整 1200000

应交税金——应交增值税(销项税额) 204000

借：以前年度损益调整 800000

贷：库存商品 800000

借：以前年度损益调整 132000

贷：应交税金——应交所得税 132000

借：以前年度损益调整 268000

贷：利润分配——未分配利润 268000

借：利润分配——未分配利润 40200

贷：盈余公积 40200

8. 销售退回应冲减的坏账准备=468000×5%=23400(元)

调整的所得税=(400000—250000—23400)×33%=41778(元)

调整盈余公积=(400000—250000—23400—41778)×15%=12723.3(元)

借：以前年度损益调整 400000

应交税金——应交增值税(销项税额) 68000

贷：应收账款 468000

借：库存商品 250000

贷：以前年度损益调整 250000

借：坏账准备 23400

贷：以前年度损益调整 23400

借：应交税金——应交所得税 41778

贷：以前年度损益调整 41778

借：利润分配——未分配利润 84822

贷：以前年度损益调整 84822

借：盈余公积 12723.3

贷：利润分配——未分配利润 12723.3

9. 借：固定资产 475000

坏账准备 25000

贷：应收账款 500000

10. 借：管理费用 560000

营业费用 300000

贷：银行存款 860000

借：主营业务税金及附加 40000

贷：应交税金——应交城建税 28000

其他应交款 12000

11. 本期收益=8000000+250000+800000+20000+25000=9095000(元)

本期费用=5000000+150000+500000+3000+900000+560000+300000+40000=7453000(元)

本期税前会计利润=9095000—7453000=1642000(元)

本期纳税所得=1642000(元)

本期应交所得税=1642000×33%=541860(元)

借：所得税 541860

贷：应交税金——应交所得税 541860

借：主营业务收入 9050000

其他业务收入 20000

投资收益 25000

贷：本年利润 9095000

借：本年利润 7994860

贷：主营业务成本 5650000

主营业务税金及附加 40000

其他业务支出 3000

管理费用 1460000

营业费用 300000

所得税 541860

12. 本期税后利润=9095000—7994860=1100140(元)

应提法定盈余公积=1100140×10%=110014(元)

应提法定公益金=1100140×5%=55007(元)

应分配现金股利=1100140×20%=220028(元)

借：利润分配——提取法定盈余公积 110014

利润分配——提取法定公益金 55007

利润分配——应付股利 220028

贷：盈余公积——法定盈余公积 110014

盈余公积——法定公益金 55007

应付股利 220028

根据上述资料编制利润表：

利 润 表

项 目金 额

一、主营业务收入

减：主营业务成本

主营业务税金及附加

二、主营业务利润

加：其他业务利润

减：营业费用

管理费用

财务费用

三、营业利润

加：投资收益

四、利润总额

减：所得税

五、净利润9050000

5650000

40000

3360000

17000

300000

1460000

0

1617000

25000

1642000

541860

1100140

根据上述资料编制利润分配表：

调整后的年初未分配利润=800000+268000-40200-84822+12723.3=955701.3(元)

利润分配表

2000年12月 金额：元

项目 金额

一、净利润

加：年初未分配利润

二、可供分配利润

减：提取法定盈余公积

提取法定公益金

三、可供股东分配利润

减：应付股利

四、未分配利润 1100140

955701.3

2055841.3

110014

55007

1890820.3

220028

1670792.3

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（责任编辑：中大编辑）