三、综合题（有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式）

1、A公司2009年至2011年有关长期股权投资的业务如下：

（1）2009年1月1日，A公司以银行存款1 200万元取得B公司30％的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。

2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

（2）2009年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2009年末，B公司将该批商品的30％出售给外部第三方。

（3）2009年B公司实现净利润440万元。

（4）2010年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2010年末，A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2009年从A公司购入的甲商品剩余部分在2010年未对外出售。

（5）2010年B公司发生亏损200万元。当年B公司持有的一项可供出售金融资产公允价值上升200万元。

（6）截止2011年末，B公司2009年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方；A公司2010年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。

（7）2011年B公司实现净利润250万元。

（8）2012年1月1日，A公司将其拥有的股权出售，取得价款2000万元，发生处置费用3万元。

要求：编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

2、正大股份有限公司（以下简称正大公司）有关资产的资料如下：

（1）正大公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2×10年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。

（2）2×10年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40％，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。

（3）2×10年末，正大公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元；经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

（4）整条生产线预计尚可使用5年。

正大公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：

（1）认定资产组

将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。

（2）确定资产组账面价值及可收回金额

2×10年12月31日资产组账面价值＝200 000＋300 000＋500 000＝1 000 000（元）

2×10年12月31日资产组可收回金额=560 000-20 000=540 000（元）

（3）计量资产减值损失

比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失＝1 000 000－540 000＝460 000（元）。

设备A设备B设备C整条生产线

（资产组）

账面价值200 000300 000500 0001 000 000

可收回金额 　540 000

减值损失 　460 000

减值损失分摊比例20%30%50%

分摊减值损失50 000138 000230 000418 000

分摊后的账面价值150 000162 000270 000

尚未分摊的减值损失 　42 000

二次分摊比例　37.5%62.5%

二次分摊的减值损失　15 75026 25030 000

二次分摊后应确认减值损失总额　153 750256 250

二次分摊后的账面价值150 000146 250243 750

要求：

（1）判断正大公司资产组的认定是否正确并说明理由。

（2）判断正大公司确定的资产组账面价值和可收回金额是否正确。如果不正确，请说明理由并请计算出正确金额。

（3）判断正大公司计算的资产减值损失金额是否正确。如果不正确，请计算出正确金额。（答案中的金额单位用元表示）

3、A公司于2010年1月1日从证券市场购入B公司2008年1月1日发行的5年期债券，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入后将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%，假定按年计提利息。2010年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。

要求：编制相关的分录。

4、某公司2010年1月1日的负债及所有者权益总额为10 000万元，其中，流动负债（均为短期借款以外的其他流动负债）为1 000万元；应付债券为1 000万元（按面值发行，票面年利率为10％，每年年末付息，三年后到期）；普通股股本为4 000万元（面值1元，4 000万股）；资本公积为2 000万元；留存收益为2 000万元。2010年该公司为扩大生产规模，需要再筹集1 000万元资金，有以下两个筹资方案可供选择：

方案甲：2010年1月1日增加发行普通股，预计每股发行价格为5元；

方案乙：2010年1月1日增加发行公司债券，按面值发行，票面年利率为10％，三年期，每年年末付息。

假设：

（1）公司采用两种方案增资后预计2010年可实现息税前利润均为1 800万元，普通股成本为12％（假定与权益资本成本相同）；

（2）流动负债不计算资本成本；

（3）适用的企业所得税税率为33％；

（4）不考虑筹资费用等其他相关因素。

要求：

（1）分别计算两种方案下该公司的财务杠杆系数。

（2）计算增发普通股方案下该公司的每股收益及市盈率。

（3）计算每股收益的无差别点以及无差别点下的每股收益，据此进行筹资决策，并根据选择的最佳筹资方案计算公司当年的加权平均资本成本。

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