税务师

16.下列存货发出的计价方法中，能使期末存存货的账面余额与市价的相关性最大的是( )。

A. 月末一次加权平均法

B. 移动加权平均法

C. 先进先出法

D. 后进先出法【正确答案】 C

【答案解析】 采用先进先出法，先购入的存货先发出，那么期末存货反映的就是后购入的存货市价，所以同市价最相关。

【点评】先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法.采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本它是根据先购入的商品先领用或发出的假定计价的。用先进先出法计算的期末存货额，比较接近市价。

17.甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为 60000 元。完工收回时支付加工费 2000 元(含税金额)。该材料属于消费税应税物资，同类物资在乙公司目前的销售价格为 80000 元。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为 10%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是( )元。

A. 68 000

B. 69709.4

C. 61709.4

D. 59 340

【正确答案】 B

【答案解析】 因为甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品，所以支付的消费税应计入委托加工物资的成本;同时加工费 2000 元为含税价格，因此加工费所产生的增值税进项税为 2000/1.17×17%=290.60(元)，加工费应计入成本的部分为 1709.40(元)。

所以该委托加工材料收回后的入账价值=60 000+1709.40+80 000×10%=69 709.40(元)。

【点评】支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

18.某公司采用月末一次加权平均法计算发出材料的实际成本。月初材料的结存数量为 500 吨，账面实际成本为 120200 元;8 日出售材料 50 吨;10 日生产领用材料 400 吨;12 日购进材料 700 吨，单价为 250 元/吨(不含增值税);25 日生产领用 400 吨。则月末库存材料的账面实际成本为( )元。

A. 84140

B. 86100

C. 87020

D. 87500

【正确答案】 B

【答案解析】 材料的加权平均单位成本=(120200+700×250)/(500+700)=246(元)，月末库存材料的账面实际成本=120200+700×250-246×(50+400+400)=86100(元)

【点评】加权平均法是以每种商品库存数量和金额计算出加权平均单价，再以平均单价乘以销售数量和期末库存金额的一种方法。其计算公式加权平均单价=(期初库存金额+本期购入金额)/(期初库存数量+本期购入数量)本期商品销售成本=本期销售数量×加权平均单价期末库存金额=期末库存数量×加权平均单价

19.大海公司对于生产设备采用工作量法计提折旧，2014 年 12 月，大海公司购进一台甲设备，其成本为 200 万元，设备的预计总工时为 10 万小时，预计净残值为 5 万元，2015 年 1 月，B设备实际使用工时为 720 小时。则甲设备 1 月份应计提的折旧为( )元。

A. 14400

B. 15520

C. 14040

D. 14520

【正确答案】 C

【答案解析】 单位工作量折旧额=(200-5)÷10=19.5(元/小时)，1月的折旧额=720×19.5=14040(元)。

20. 2014年 5 月 1 日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为 500 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备为 25 万元。改良工程共发生人工费 30 万元，挪用生产用材料 100 万元，对应的进项税额为 17 万元，领用本企业的产品一批，成本为 80 万元，计税价为 120 万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为 26 万元，工程于 2014 年 10 月 1 日达到预定可使用状态。则 2014 年 10 月 1 日改良后固定资产入账成本为( )万元。

A. 485

B. 459

C. 489

D. 589

【正确答案】 B

【答案解析】 2014 年 10 月 1 日改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(万元)

【点评】注意此处拆下的旧零件账面价值为 26 万元，所以是已经剔除了旧零件的折旧后的净值。而旧零件的变价收入按照旧零件处置的思路处理，即作为旧零件的处置损益，计入营业外收入或冲减营业外支出

假设本题告知“拆下的旧零件账面余额为 26 万元”，2014 年 10 月 1 日改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+80-[26-(26/500×225)]=470.7 (万元)

21.甲公司 2013 年 2 月开始研制一项新技术，2014 年 5 月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用 18 万元;开发过程发生工资费用20 万元，材料费用 50 万元，发生的其他相关费用 5 万元，假定符合资本化条件的支出为 60 万元;申请专利时发生注册费等相关费用 15 万元。法律规定的有效年限为 15 年，双方合同投资期为 8 年，甲公司合理预计受益年限为 6 年，则甲公司 2014 年度应确认的无形资产摊销额为( )万元。

A. 3.33

B. 6.25

C. 8.33

D. 9.75

【正确答案】 C

【答案解析】 无形资产的入账价值=60+15=75(万元)，无形资产的摊销额=75/6×8/12=8.33(万元)。

【点评】对于无形资产来说，摊销年限要按照年限中最短的年限来计量。

22.下列各项关于资产组的表述中，不正确的是( )。

A. 资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入

B. 如果预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当先计算资产的现值，然后用当日的即期汇率进行折算

C. 有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额

D. 在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，原则上应以单项资产为基础估计其可收回金额，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

23. 2015年 1 月 1 日甲公司购入某企业于当日发行的面值为 1000 万元的债券，实际支付价款 1040 万元，另支付相关交易费用 3.55 万元，债券的票面利率为5%，实际利率为 4%，每年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算，2015 年末该债券的公允价值为 900 万元，公司预计还将持续下跌，2016 年末该债券的公允价值为 1040 万元。下列有关甲公司对该项债券投资的会计处理中，不正确的是( )。

A. 2015 年末应确认的投资收益为 41.74 万元

B. 2015 年末应确认的资产减值损失为 135.29 万元

C. 2016 年末应确认的投资收益为 36 万元

D. 2016 年末因可供出售金融资产公允价值回升影响损益的金额为 154 万元

【正确答案】 D

【答案解析】 债券的初始入账价值=1040+3.55=1043.55(万元)，则 2015 年末应确认的投资收益=1043.55×4%=41.74(万元)，此时的摊余成本=1043.55+41.74-1000×5%=1035.29(万元)，此时的公允价值为

900 万元且预计持续性下跌，则该项资产发生了减值，应确认的减值损失=1035.29-900=135.29(万元)。减值后账面价值=摊余成本=900(万元)， 2016 年应确认的投资收益=900×4%=36(万元)。2016 年末减值转回前的摊余成本=900-1000×5%+36=886(万元)，2016 年末该债券的公允价值为 1040 万元，公允价值回升=1040-886=154(万元)，转回的减值应以计提的减值损失为限，故应转回减值损失 135.29 万元，差额 18.71 万元应作为公允价值的上升处理，贷记其他综合收益。则 2016 年末可供出售金融资产因公允价值回升影响损益的金额为 135.29 万元。

【点评】

2015 年 1 月 1 日

借：可供出售金融资产——成本 1000

——利息调整 43.55 贷：银行存款 1043.55

2015 年 12 月 31 日：

借：应收利息 1000×5%=50

贷：投资收益 1043.55×4%=41.74

可供出售金融资产——利息调整 8.26

此时可供出售金融资产的账面价值=1000+43.55-8.26=1 035.29(万元)借：资产减值损失 1035.29-900=135.29

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 135.29

2016 年 12 月 31 日：

借：应收利息 1000×5%=50

贷：投资收益 900×4%=36

可供出售金融资产——利息调整 14

此时可供出售金融资产的账面价值=900-14=886(万元)借：可供出售金融资产——公允价值变动 1040-886=154

贷：资产减值损失 135.29 其他综合收益 18.71

24.大华公司与大地公司同是新日公司的子公司，2015 年 5 月 15 日大华公司以 150 万元从新日公司的手中购买了大地公司 30%的股权，大地公司的可辨认净资产的公允价值是 750 万元，相对于新日公司而言的所有者权益账面价值是 600 万元，同时大华公司为此发生了 0.8 万元的直接相关税费，则大华公司购买的大地公司这 30%的股权的初始投资成本是( )万元。

A. 225

B. 150

C. 150.8

D. 225.8

【正确答案】 C

【答案解析】 初始投资成本=150+0.8=150.8(万元)

【点评】此时是非企业合并，虽然是从其母公司的手中购买，但是没有形成合并就不需要区分是否是同一控制下的问题，照常按照权益法的原则来核算，同时对于支付的直接相关税费需要计入到成本中，所以，初始投资成本(支付的对价)为 150.8 万元。享有的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的份额 750×30%=225(万元)，相应的入账价值为 225 万元。

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（责任编辑：hbz）