税务师

11.

根据增值税的有关规定，下列业务不适用 11%税率的是( )。

A. 建筑服务

B. 增值电信服务

C. 不动产租赁服务

D. 邮政服务

【正确答案】B

【答案解析】增值电信服务适用 6%的税率，基础电信服务适用 11%的税率。

【点评】本题考查增值税的税率，每年考试基本都会涉及，考查方式主要也是两种：一种是客观题文字表述，另一种是主观题数据计算。文字表述题，类似于本题，难度不大;数据计算题，一般与增值税、消费税应纳税额的计算结 合，此类题目难度稍大一些，关键在于确定正确的税率或征收率。此处做一个小结：

(1) 基本税率

纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为 17%;提供加工、修理修配劳务和有形动产租赁服务(包括经营性租赁和融资性租赁)，税率也为 17%。

(2) 低税率

①纳税人销售或者进口列举货物适用税率为 13%。

②提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务(包括经营性租赁和融资性租赁)，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

③提供现代服务业服务(有形动产和不动产租赁除外)、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产(转让土地使用权除外)，税率为 6%。

(3) 零税率：出口货物、劳务或者境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。

12.

某造纸厂系一般纳税人，综合利用蔗渣为原料生产纸张，2017 年 4 月份用蔗渣为原料(生产原料中蔗渣所占比重为 80%)生产纸张并全部销售，取得不含税销售收入为 50 万元，本月购进原材料取得增值税专用发票 8 张，合计进项税额 3.2 万元，均通过认证，则本月实际缴纳增值税( )万元。

A.0 B.2.65

C.8.5

D.5.3

【正确答案】B

【答案解析】以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品，生产原料中蔗渣所占比重不低于 70%的，实行即征即退 50%的政策。应纳增值税

=50×17%-3.2=5.3(万元)，即征即退后实际应纳增值税=5.3*(1-

50%)=2.65(万元)。

13.

境外某广告公司与境内A企业签订合同，约定 2017 年 5 月为A企业提供广告服务，合同价款 60 万美元，1 美元=6.2 元人民币。该境外广告公司在境内未设立经营机构且没有代理人，则A企业应当扣缴境外公司应纳的增值税税额

( )万元。

A.21.06 B.32.64 C.34.56 D.54.05

【正确答案】A

【答案解析】境外单位或者个人在境内提供应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率

A企业应扣缴增值税=60×6.2÷(1+6%)×6%=21.06(万元)

提供广告服务属于文化创意服务中的广告服务，文化创意服务属于现代服务， 税率为 6%。

【点评】本题考查增值税的扣缴计税方法，难度不大。境外单位或者个人在境内提供应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率注意上面适用应税行为的税率，不适用征收率。

14.

某酒厂为增值税一般纳税人，2017 年 6 月销售啤酒取得不含税销售额

150 万元，另收取期限为 3 个月的包装物押金 10.3 万元;销售白酒取得不含税

销售额 400 万元，另收取期限同样为 3 个月的包装物押金 22.1 万元。2017 年

3 月销售啤酒和白酒收取的包装物押金均在本月逾期，因购买方未退还包装物而没收其押金各 23.4 万元。2017 年 6 月该酒厂增值税销项税额为( )万元。

A.119 B.122.4 C.100.11 D.130.9

【正确答案】C

【答案解析】对于除啤酒、黄酒之外的酒类产品，包装物押金在收取的当时就要计征增值税，逾期时不再计征增值税。啤酒在收取押金的时候不计征增值税，逾期不退回时确认收入，计征增值税。2017 年 6 月该酒厂增值税销项税额=150×17%+23.4÷(1+17%)×17%+400×17%+22.1÷(1+

17%)×17%=100.11(万元)。另外要注意区分包装物押金与包装物租金， 包装物租金属于价外费用，在收取时便并入销售额征税，二者不能混淆。

【点评】本题考查特殊销售方式的销售额和销项税额的计算，难度不大，做对这类题目的关键在于确定销售额。关于包装物押金的计税问题，很多考生容易混淆，此处做一个小结：

(1) 一般货物包装物押金收取时不征税，应在逾期或超过一年以上仍不退还时计征增值税，如果是应税消费品的货物还应计征消费税。

(2) 对于除啤酒、黄酒之外的酒类产品，包装物押金在收取的当时就要计征增值税和消费税，逾期时不再征增值税及消费税，退还押金时也不再退还已经交过的增值税及消费税。

(3) 对于啤酒、黄酒包装物押金，因为啤酒、黄酒是从量定额征收消费税，所以在收取押金的时候不计征增值税及消费税，逾期不退回时确认收入，计征增值税但不征消费税。

15.

甲企业为增值税一般纳税人，2017 年 4 月发现之前从农民手中收购的已抵扣过进项税的一批小麦发生损失。该批小麦的成本为 18 万元(其中包括运费成本 2 万元)，其中因自然灾害使该批小麦损失 25%，其余是因管理不善造成的损失。甲企业当月进项税转出金额为( )万元。

A.1.95

B.1.73

C.1.96

D.2.61

【正确答案】C

【答案解析】因自然灾害造成的损失不做进项税额转出处理，因管理不善造成的损失，属于非正常损失，要做进项税额转出处理。甲企业当月进项税转出金额=[(18-2)/(1-13%)×13%+2×11%]×(1-25%)=1.96(万元)

【点评】进项税额转出在每年考试中都会考查到，属于重点内容。此处需要明确一下：非正常损失不得抵扣进项税，如果已经抵扣过进项税的，要做进项税额转出处理。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质， 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。因自然灾害造成的损失不属于非正常损失，不做进项税额转出处理。对于进项税额转出，有一个易错易混点：

进项税额转出有两种情形：以票抵扣和计算抵扣。如何进入进项税，就如何转出进项税。

以票抵扣的：例如购买货物取得专用发票销售额 100 万元，进项税额 17 万

元，计入成本的金额是 100 万元，这 100 万元也是计算增值税的依据。所以在计算进项税额转出时，直接用 100×17%即可。

计算抵扣，如收购免税农产品，收购农产品计入成本的是收购金额×(1-

13%)，所以在得知成本的情况下计算进项税额转出时要还原为收购金额，即成本/(1-13%)×13%。

营改增之后的运费，也是凭票抵扣进项税，在作进项税转出时，与凭票抵扣的规则处理相同。运费需要作进项税转出时，直接按成本中的运费×11%或 3%转出即可。

16.A

企业为增值税一般纳税人，2017 年 3 月销售自己使用过的 2008 年 5 月购

进的机器设备，开具普通发票，取得含税收入 52000 元;销售 2009 年 5 月购

进的生产设备，开具增值税专用发票上注明的价款 70000 元，销货支付不含税

运费 2000 元，取得运输企业开具的增值税专用发票。已知：甲企业销售自己使用过未抵扣进项的固定资产选择放弃减税，则甲企业当月应缴纳增值税( ) 元。

A.11638.22 B.13194.56 C.11068 D.11294

【正确答案】B

【答案解析】(1)纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照

3%征收率减按 2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照 3% 征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。甲企业销售自己使用过的

2008 年 5 月购进的机器设备应缴纳增值税=52000÷(1+3%)×3%=

1514.56(元)

(2)甲企业销售 2009 年 5 月购进的生产设备应缴纳增值税=70000×17%-

2000×11%=11680(元)

(3)甲企业当月应缴纳增值税=1514.56+11680=13194.56(元)

【点评】本题考查增值税应纳税额的计算，包括一般计税方法应纳税额的计算和简易计税方法应纳税额的计算。其中销售自己使用过的固定资产很多考生容易混淆，此处做一个总结：

(1) 一般纳税人出售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，按照 3% 征收率减按 2%计算征收增值税。可以放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

(2) 一般纳税人出售已经抵扣过进项税的固定资产，按适用税率 17%或 13% 计算销项税。

税法规定，自 2013 年 8 月 1 日起，纳税人购进自用的应征消费税的小汽车，

准予抵扣进项税。所以本题中 2012 年购进小汽车，不得抵扣进项税。销售

2012 年购入的小汽车，属于销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，应按照简易办法依照 3%的征收率减按 2%征收增值税。

17.2017

年 1 月，刘某出租一处位于北京的住房，预收半年含税租金 48000 元，刘某收取租金应缴纳增值税( )元。

A.720 B.0 C.685.71

D.2285.71

【正确答案】B

【答案解析】其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过 3 万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。分摊后月租金收入=48000÷6=

8000(元)，不超过 3 万元，可享受免征增值税的优惠。所以应纳增值税为

0。

【点评】本题考查个人出租住房应纳增值税的计算，在做题时注意针对个人的特殊规定，即其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过 3 万元的， 可享受小微企业免征增值税优惠政策。个人出租住房，按 5%的征收率减按

1.5%征收增值税。做此类题目，首先要考虑是否可以享受优惠政策，然后再考虑具体的计算问题。

18.

某服装厂为增值税一般纳税人，增值税税率 17%，退税率 16%。2017 年

2 月外购棉布一批，取得的增值税专用发票注明价款 300 万元，增值税额 51

万元，货已入库。当月进口料件一批，海关核定的完税价格 35 万美元，已向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。当月出口服装的离岸价格 85 万美元，内销服装不含税销售额 90 万元。该服装厂上期期末留抵税额 5 万元。假设美元比人民币的汇率为 1：6.2，服装厂进料加工复出口符合相关规定。该服装厂当期应退税额( )万元。(该厂计划分配率 30%)

A.59.02 B.37.01 C.22.01 D.31.07

【正确答案】B

【答案解析】当期不得免征和抵扣税额=(85-85×30%)×6.2×(17%

-16%)=3.69(万元)

当期应纳税额=90×17%-(51-3.69)-5=-37.01(万元) 当期免抵退税额=(85-85×30%)×6.2×16%=59.02(万元) 则当期应退税额为 37.01 万元。

19.

某金店为增值税一般纳税人，2017 年 2 月零售金银首饰取得含税销售额

51.48 万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际收取的含税销售额 2.34 万元，该批以旧换新销售的新金银首饰零售价为 8.19 万元。2017 年 2 月该金店此笔业务应纳消费税( )万元。

A.2.20

B.2.40

C.2.55

D.2.57

【正确答案】A

【答案解析】金银首饰以旧换新，以实际取得的不含税销售额作为计税依据。应纳消费税=51.48÷(1+17%)×5%=2.20(万元)

【点评】从历年考试情况分析，消费税的计税依据经常和消费税应纳税额的计算结合在一起考查，但也会单独以文字表述题进行考查，难度不大，关键在于熟记一些常考的特殊规定，此处做个小结：

(1) 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售

额或者销售数量计算征收消费税。

(2) 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

(3) 纳税人以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。此时增值税和消费税的计税依据是一致的。

(4) 带料加工的金银首饰、应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类售价的，按组价计算纳税。计算公式为：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)

20.2017年 1 月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本45000 元，将新研制的高档香水用于广告样品，生产成本 20000 元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2017 年 1 月该化妆品厂上述业务应纳消费税( )元。(高档化妆品成本利润率为 5%)

A.29250.00 B.12044.12 C.11470.59 D.50214.86

【正确答案】B

【答案解析】自 2016 年 10 月 1 日起，高档化妆品税率调整为 15%。应纳消费税=(45000+20000)×(1+5%)÷(1-15%)×15%=12044.12

(元)

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