税务师

11.某油田为增值税一般纳税人，2016年7月开采原油500万吨，销售原油300万吨，每吨不含税价格为600元，油田修井用原油0.6万吨。对外捐赠原油2万吨，该油田2016年7月应缴纳资源税( )。(资源税税率10%)(2016年)

A.18156.00

B.18120.00

C.18036.00

D.18000.00

【答案】B

【解析】开采原油过程中的修井用原油免征资源税，对外捐赠的原油属于视同销售，需要缴纳资源税。该油田2016年7月应缴纳资源税=(300+2)×600×10%=18120(万元)。

12.某矿山企业为增值税一般纳税人，主要开采中重稀土，并由其关联企业甲公司(增值税一般纳税人)销售，该矿山企业与甲公司实行按成本价结算。2016年6月甲公司销售稀土取得不含税销售额3800万元，与矿山企业结算的成本价为2000万元。本月该矿山企业零星销售稀土，取得不含税销售额20万元，该矿山企业2016年6月应缴纳资源税( )万元。(资源税税率27%)(2016年)

A.1031.40

B.545.40

C.599.40

D.540.00

【答案】A

【解析】纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。该矿山企业2016年6月应缴纳资源税=(3800+20)×27%=1031.40(万元)。

13.某煤矿企业为增值税一般纳税人，2016年6月开采原煤500万吨，销售原煤60万吨，取得不含税销售额12000万元，另外收取含税装卸费、仓储费5.85万元(均未取得相应凭据)，将自产原煤400万吨移送生产洗选煤150万吨，本月销售洗选煤120万吨，取得不含税销售额36000万元。该企业2016年6月应缴纳资源税( )万元。(洗选煤折算率80%，资源税税率10%)(2016年)

A.4080.00

B.4080.50

C.4800.00

D.4800.50

【答案】B

【解析】装卸费和仓储费属于价外费用，应价税分离后计入销售额中计税。原煤加工洗选煤后销售的，以洗选煤销售额为计税依据计税。当月应纳资源税=(12000+5.85/1.17)×10%+36000×80%×10%=4080.50(万元)。

14.下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有( )。

A.对出口的应税产品免征资源税

B.对进口的应税产品不征收资源税

C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税

D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省、自治区、直辖市人民政府酌情减(免)征资源税

E.纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，缴纳资源税

【答案】BCD

【解析】选项A：资源税有进口不征，出口不退的特点，所以出口的应税产品是要征收资源税的;选项D：纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税;选项E，纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税;自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。

15.下列有关资源税税收优惠的表述中，正确的有( )。

A.对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征50%

B.对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%

C.对深水油气田资源税减征30%

D.对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税

E.抽水蓄能发电取用水，免征水资源税

【答案】BCDE

【解析】对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。

16.下列有关水资源税的表述中，正确的有( )。

A.城镇公共供水企业实际取用水量应当考虑合理损耗因素

B.疏干排水的实际取用水量按照排水量确定

C.采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，从低制定税额标准

D.规定限额内的农业生产取用水，减半征收水资源税

E.水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的不缴纳水资源税

【答案】ABE

【解析】选项C，采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税;选项D，规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。

17.下列关于资源税纳税义务发生时间的说法中，正确的有( )。

A.采用分期收款方式销售应税产品的，为实际收到货款的当天

B.采用直接收款方式销售应税产品的，为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天

C.代扣代缴资源税的，为支付全部货款的当天

D.自产自用应税产品的，为移送使用应税产品当天

E.水资源税的纳税义务发生时间纳税人取用水资源的当日

【答案】BDE

【解析】选项A，采用分期收款方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天;选项C，代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

18.下列关于资源税纳税地点的表述中，不正确的有( )。

A.水资源税一般向取水地的税务机关申报缴纳

B.资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地

C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地

D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税地点为开采地或者生产地

E.海洋原油资源税向国家税务总局海洋石油税务管理机构缴纳

【答案】AB

【解析】选项A，水资源税一般向生产经营所在地的税务机关申报缴纳;选项B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

19.某石化生产企业为增值税一般纳税人，该企业原油生产成本为1400元/吨，最近时期同类原油的平均不含税销售单价1650元/吨，2017年3月生产经营业务如下(题中涉及的原油均为同类同质原油)：

(1)开采原油8万吨，采用直接收款方式销售原油5万吨，取得不含税销售额8250万元，另外收取含税优质费9.36万元。

(2)2月采用分期收款方式销售原油5万吨，合同约定分三个月等额收回价款，每月应收不含税销售额2800万元。3月按照合同约定收到本月应收款项，并收到上月应收未收含税价款117万元及违约金4.68万元。

(3)将开采的原油1.2万吨对外投资，获得10%的股份;开采原油过程中修井用原油0.1万吨;用开采的同类原油2万吨移送非独立炼油部门加工生产成品油。

(4)销售汽油0.1万吨，取得不含税销售额400万元。

(5)购置炼油机器设备，取得增值税专用发票，注明税额25.5万元;支付运输费用取得增值税专用发票，注明税额0.33万元。

原油成本利润率10%，资源税税率6%，汽油1吨=1388升，消费税税率1.52元/升。本月取得的相关凭证均符合税法规定，并在当期认证抵扣进项税额。

根据上述资料，回答下列问题：

1.关于上述业务税务处理，下列说法正确的有(　　)。

A.将原油移送用于生产加工成品油不征增值税

B.将开采的原油对外投资应征收增值税和资源税

C.将原油移送用于生产加工成品油不征资源税

D.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税

E.销售汽油征收增值税不征收资源税

【答案】ABDE

【解析】选项AC：将原油移送用于生产加工成品油征收资源税，不征收增值税，销售成品油时征收增值税。选项B：将开采的原油对外投资，视同销售，征收增值税和资源税。选项D：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。选项E：销售汽油征收增值税和消费税，汽油不属于资源税的征税范围，不征收资源税。

2.业务(1)应纳资源税(　　)万元。

A.792.48

B.495.56

C.495.48

D.495.00

【答案】C

【解析】纳税人采取直接收款方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。业务(1)应纳资源税=[8250+9.36÷(1+17%)]×6%=495.48(万元)。

3.业务(2)3月应纳资源税(　　)万元。

A.174.24

B.168.24

C.168.00

D.0

【答案】B

【解析】纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。业务(2)应纳资源税=[2800+4.68÷(1+17%)]×6%=168.24(万元)。

4.业务(3)应纳资源税(　　)万元。

A.326.70

B.316.80

C.304.92

D.118.80

【答案】B

【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。将开采的原油对外投资，视同销售，征收资源税。将开采的原油(应税产品)加工生产成品油(非应税产品)，征收资源税。业务(3)应纳资源税=(1.2+2)×1650×6%=316.80(万元)。

5.该企业当月应纳消费税(　　)万元。

A.2742.69

B.2531.71

C.1687.81

D.210.98

【答案】D

【解析】原油不属于消费税的征税范围，汽油属于消费税的征税范围。应纳消费税=0.1×1388×1.52=210.98(万元)。

6.该企业当月应纳增值税(　　)万元。

A.2259.31

B.2820.31

C.1921.00

D.1920.67

【答案】A

【解析】应纳增值税=[8250+9.36÷(1+17%)]×17%+[2800+4.68÷(1+17%)]×17%+1.2×1650×17%+400×17%-25.5-0.33=2259.31(万元)。

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