税务师

21.某高档化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2017年发生下列业务：

(1)1月从国外进口一批高档香水精，支付给国外的货价98万元、国外税金8.9万元、自己的采购代理人佣金1万元、运抵我国海关前的运费和保险费15万元(取得海关填发的增值税专用缴款书)。

(2)进口生产化妆品的机器设备一套，支付给国外的货价13万元、运抵我国海关前的运输费和保险费2万元(取得海关填发的海关缴款书)。高档香水精和机器设备均验收入库。

(3)本月内企业将进口高档香水精的80%生产加工为高档香水6800件，对外销售6000件，取得含税销售额260万元。

(4)向消费者零售高档香水800件，取得含税销售额49万元。

已知：高档香水精的进口关税税率40%、消费税税率15%，以上化妆品均为高档化妆品;机器设备的进口关税税率20%。

根据上述资料，回答下列问题。

1.该企业在进口环节应缴纳的消费税为( )万元。

A.30.12

B.25.22

C.32.25

D.22.33

【答案】A

【解析】支付自己的采购代理人佣金属于购货佣金，不计入完税价格。

进口香水精应缴纳关税=(98+8.9+15)×40%=48.76(万元)

进口香水精的组成计税价格=(98+8.9+15+48.76)÷(1-15%)=200.78(万元)

进口环节应缴纳的消费税=(98+8.9+15+48.76)÷(1-15%)×15%=30.12(万元)。

2.该企业在进口环节应缴纳的增值税为( )万元。

A.33.22

B.37.19

C.25.63

D.45.22

【答案】B

【解析】高档香水精进口应缴纳的增值税

=(98+8.9+15+48.76)÷(1-15%)×17%=34.13(万元)

进口设备应缴纳的增值税=(13+2)×(1+20%)×17%=3.06(万元)

进口应缴纳的增值税=3.06+34.13=37.19(万元)。

3.该企业当月国内生产销售环节应缴纳的增值税为( )万元。

A.6.21

B.5.23

C.7.45

D.7.71

【答案】D

【解析】国内生产环节应纳增值税=(260+49)÷1.17×17%-37.19=7.71(万元)。

4.该企业当月国内生产销售环节应缴纳的消费税为( )万元。

A.15.22

B.13.21

C.11.23

D.15.52

【答案】D

【解析】国内生产环节应纳消费税

=(260+49)÷1.17×15%-30.12×80%=15.52(万元)。

22.某酒业股份公司(增值税一般纳税人，位于市区)主要生产白酒，2017年9月份发生经济业务如下：

(1)本月自农场购进其自产玉米一批，收购凭证注明价款350000元，委托运输企业运输到本单位，支付不含税运费28000元，取得增值税专用发票;

(2)将本月自农场购进的玉米全部发往县城A工厂加工药酒，本月收回取得增值税专用发票，注明加工费59000元，A工厂依法代收代缴消费税(受托方没有同类售价)，本月全部生产领用;

(3)销售瓶装粮食白酒1500箱，含税单价每箱458元，另收取品牌使用费18000元;

(4)销售散装粮食白酒13吨，不含税单价每吨6880元，收取包装物押金15540元，双方约定13个月后押金退还;

(5)销售自产甜菜散装白酒16吨，含税单价每吨3880元，货款存入银行;

(6)用自产散装粮食白酒15吨，等价换取酿酒所用原材料(含税价款)136890元，双方不再支付价款;双方互开增值税专用发票;

(7)用本厂生产的瓶装粮食白酒赠送宾客85箱，奖励给本厂职工25箱;

(8)购进香料一批，合同注明价款350000元，分两次付清货款，对方一次全额开具专用发票;本期支付电费取得专用发票，注明价款为180000元，本期支付水费取得增值税专用发票，注明税款13800元，经核算，本期职工浴室耗用水电为总电量和水量的1/5;

(9)本月因管理不善，上月从农场购进的粮食部分发生霉烂变质，账面价款为96300元(含运费成本9300元)。

(上述粮食白酒每箱规格为1斤×12瓶;粮食白酒和薯类白酒的从价消费税税率20%，从量定额消费税为0.5/斤，药酒消费税率为10%;不考虑地方教育附加，不考虑核定扣除进项税额的相关规定)

根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。

1.业务(2)由A工厂代收代缴的消费税为( )元。

A.12520

B.22532

C.44321

D.43500

【答案】D

【解析】本月自农场购进玉米成本=350000×(1-13%)+28000=332500(元)

A工厂代收代缴消费税=(332500+59000)÷(1-10%)×10%=43500(元)。

2.委托加工业务由A工厂代收代缴的城建税及教育费附加为( )元。

A.1120

B.3480

C.2250

D.3250

【答案】B

【解析】A工厂代收代缴城建税及教育费附加=43500×(5%+3%)=3480(元)。

3.业务(9)因粮食霉烂变质应作的进项税转出额金额为( )元。

A.14250

B.11235

C.14023

D.15203

【答案】C

【解析】进项税转出额=(96300-9300)÷(1-13%)×13%+9300×11%=14023(元)。

4.酒业股份公司本月应向税务机关缴纳的增值税为( )元。

A.1142.25

B.23.12

C.0

D.17391.01

【答案】C

【解析】

(1)本月销项税额=(1500×458+18000)÷(1+17%)×17%+13×6880×17%+15540÷(1+17%)×17%+3880×16÷(1+17%)×17%+136890÷(1+17%)×17%+458×(85+25)÷1.17×17%=156128.99(元)

(2)进项税转出额=(96300-9300)÷(1-13%)×13%+9300×11%=14023(元)

实际准予抵扣的进项税=350000×13%+28000×11%+59000×17%+136890÷(1+17%)×17%+350000×17%+180000×17%×4÷5+13800×4÷5-14023=159497(元)

(3)本月应向税务机关缴纳的增值税=156128.99-159497=-3368.01(元)

(4)本期不需向税务机关缴纳增值税，留抵下期抵扣的进项税额为3368.01元。

5.该酒业股份公司本月应向税务机关缴纳的消费税为( )元。

A.15482.22

B.24512.11

C.22534.24

D.237341.16

【答案】D

【解析】本月应向税务机关缴纳的消费税=1500×12×1×0.5+(1500×458+18000)÷(1+17%)×20%+13×2000×0.5+13×6880×20%+15540÷(1+17%)×20%+16×2000×0.5+3880×16÷(1+17%)×20%+15×2000×0.5+136890÷(1+17%)×20%+(85+25)×12×0.5+458×(85+25)÷1.17×20%=237341.16(元)

6.下列关于计税规则的说法正确的是( )。

A.代收代缴城建税应使用扣缴义务人所在地税率

B.委托加工收回的药酒连续生产不允许扣税

C.赠送的白酒应以同类价中的最高价计税

D.因自然灾害而损失的农产品进项税额应做转出处理

E.委托加工收回的药酒直接销售的不再计算消费税

【答案】ABE

23.某县甲卷烟厂、丙烟草批发企业均为增值税一般纳税人，2017年10月份甲卷烟厂发生下列业务：

(1)外购卷烟生产设备，取得增值税专用发票注明税额68万元;支付运费，取得增值税专用发票注明税额0.22万元。

(2)以经营租赁方式租入一间库房，合同约定本月一次性支付全部含税租金50万元，出租方按简易计税方法缴纳增值税，并提供税务机关代开的增值税专用发票。

(3)向农业生产者收购烟叶，支付收购价款60万元，支付价外补贴6万元，开具烟叶收购发票。

(4)将收购的全部烟叶运往位于市区的乙烟丝厂加工成烟丝，支付加工费，取得增值税专用发票注明金额10万元，同时支付运费，取得增值税专用发票注明金额4万元，税额0.44万元。乙烟丝厂加工烟丝2600斤，乙烟丝厂同类烟丝产品不含税售价500元/斤，已履行了代收代缴消费税的义务。

(5)向丙烟草批发企业销售A牌卷烟200标准箱，取得含税销售额500万元;销售B牌卷烟200标准箱，取得含税销售额300万元。

(6)将10标准箱A牌卷烟用于业务招待，20标准箱B牌卷烟作为福利发放给员工。

(7)用30标准箱B牌卷烟换取原材料，取得增值税专用发票注明金额38万元，税额6.46万元。B牌卷烟最高含税售价1.6万元/标准箱，平均含税售价1.5万元/标准箱。

(8)从4S店购进一辆排气量为1.8升的小轿车自用，支付含税价款14万元，另支付配件费、改装费1万元，取得4S店开具的机动车销售统一发票。

(9)将一辆排气量为1.8升的小轿车送往修配厂修理，支付材料费、修理费，取得增值税专用发票，注明税额1.16万元。

2017年10月份丙烟草批发企业发生下列业务：

将200标准箱A牌卷烟全部批发给二级批发商，取得含税销售额520万元;将200标准箱B牌卷烟全部批发给零售商，取得含税销售额310万元。

已知：A牌卷烟消费税税率56%，B牌卷烟消费税税率36%;卷烟生产环节定额税率每标准箱150元，批发环节定额税率每标准箱250元，烟丝消费税税率30%。

根据上述资料，回答下列问题：

1.关于上述业务，下列说法中正确的有( )。

A.丙烟草批发企业将A牌卷烟批发给二级批发商不缴纳消费税

B.卷烟用于业务招待、职工福利、换取原材料均属于视同销售，按卷烟平均售价缴纳消费税

C.乙烟丝厂应代收代缴消费税33.82万元

D.乙烟丝厂还应代收代缴甲卷烟厂的城市维护建设税、教育费附加

E.丙烟草批发企业将200标准箱B牌卷烟全部批发给零售商缴纳消费税

【答案】ADE

【解析】选项B：将应税消费品用于“换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务”方面的，按同类消费税的最高销售价格计税，而不用平均价格。选项C：乙烟丝厂有同类消费品的销售价格，那么用该同类价格作为计税依据即可，不需要组价计税。乙烟丝厂代收代缴消费税=2600×500×30%÷10000=39(万元)。

2.甲卷烟厂当月应缴纳烟叶税( )万元。

A.11.28

B.11.68

C.12.00

D.13.20

【答案】D

【解析】应纳税额=收购价款×(1+10%)×税率=60×(1+10%)×20%=13.2(万元)。

3.甲卷烟厂当月应缴纳车辆购置税( )万元。

A.1.16

B.1.88

C.1.28

D.1.60

【答案】C

【解析】业务(8)：支付配件费、改装费计入计税价格中计算车辆购置税。当月应纳车辆购置税=(14+1)/(1+17%)×10%=1.28(万元)。

4.丙烟草批发企业当月应缴纳消费税( )万元。

A.32.15

B.34.15

C.84.04

D.88.04

【答案】B

【解析】卷烟批发企业之间销售卷烟不缴纳批发环节的消费税。丙烟草批发企业当月应缴纳消费税=310/(1+17%)×11%+200×250/10000=34.15(万元)。

5.甲卷烟厂当月应缴纳消费税( )万元。(不考虑代收代缴的消费税)

A.352.84

B.373.57

C.374.49

D.377.00

【答案】C

【解析】

业务(5)：应纳消费税=500/(1+17%)×56%+200×150/10000+300/(1+17%)×36%+200×150/10000=337.62(万元)。

业务(6)：应纳消费税=500/(1+17%)/200×10×56%+10×150/10000+300/(1+17%)/200×20×36%+20×150/10000=21.65(万元)。

业务(7)：应纳消费税=30×1.6/(1+17%)×36%+30×150/10000=15.22(万元)。

当月应纳消费税=337.62+21.65+15.22=374.49(万元)。

6.甲卷烟厂当月应缴纳增值税( )万元。

A.37.81

B.37.83

C.37.93

D.36.37

【答案】C

【解析】

当期销项税额：

业务(5)：500/(1+17%)×17%+300/(1+17%)×17%=116.24(万元);

业务(6)：500/(1+17%)/200×10×17%+300/(1+17%)/200×20×17%=7.99(万元);

业务(7)：30×1.5/(1+17%)×17%=6.54(万元)。

当月销项税额=116.24+7.99+6.54=130.77(万元)。

当月准予抵扣的进项税额：

业务(1)：68+0.22=68.22(万元);

业务(2)：50/(1+5%)×5%=2.38(万元);

业务(3)：(60+6)×(1+20%)×13%=10.30(万元);

业务(4)：10×17%+0.44=2.14(万元);

业务(7)：38×17%=6.46(万元);

业务(8)：(14+1)/(1+17%)×17%=2.18(万元);

业务(9)：1.16万元。

当月准予抵扣的进项税额=68.22+10.30+2.14+6.46+2.18+1.16+2.38=92.84(万元)。当月应纳增值税=130.77-92.84=37.93(万元)。

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