税务师

参考答案：

(1) :

(1)根据税法规定，纳税人应自领取营业执照之日起30日内向主管税务机关申请办理税务登记。

(2)从事生产、经营的纳税人应当自其领取工商营业执照之日起15日内按照国务院财政税务部门的规定设置账簿。

(3)需要设置总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。

(4)涉及缴纳的税种及税率为：

国税机关：企业所得税(25%)、增值税(17%)。

地税机关：营业税(5%)，城市维护建设税(5%)，教育费附加(3%)，房产税(1.2%)，城镇土地使用税(税额由当地省政府规定)。

(5)由于该批发企业注册资金在80万元以下、职工人数为10人，符合小型商贸批发企业的规定，要进行辅导期管理，新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月。

(2) :

业务(1)中，企业的处理不正确：超过职工工资总额5%的部分，即3%不能在企业所得税前扣除，需依法做纳税调增处理。

【提示】财税[2009]27号规定：企业为全体员工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。

业务(2)中，企业对补充养老保险的处理不正确，对补充养老保险应该单独作为一个月工资、薪金核算其个人所得税。职工取得的企业支付的补充医疗保险应并入职工的当月工资一并缴纳个人所得税，企业对补充医疗保险的处理正确。

【提示】国税函[2009]694号规定;企业年金的企业缴费计八个人账户的部分(以下简称企业缴费)是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金(不与正常工资、薪金合并)，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上。自愿建立的补充养老保险。

(3) :

(1)未出示税务检查证件。《征管法》规定：无税务检查证件，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。

(2)查询储蓄存款手续不合法。《征管法》规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设区的市、自治州以上的税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行查询，县地税局局长无权批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

(3)处罚程序违法。《行政处罚法》规定：在作出行政处罚决定之前，应告知当事人作出行政处罚的事实、依据及理由，并告知当事人依法享有陈述权、申辩权。本案中稽查局未履行这一法定程序。

(4)对偷税行为的税务行政处罚未达规定标准。《征管法》规定：纳税人偷税的，应处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。本案中处罚标准最低应为7500元，最高应为75000元。

(5)县地税局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。《税务行政复议规则》规定：税务机关应自收到复议申请之日起，5日内作出受理或不予受理的决定，5日内不作出不予受理的决定，可推定为已受理。县地税局在接到复议申请书后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。

(6)县地税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按《征管法》规定，纳税人在提供相应担保后，可依法申请行政复议;二是按《征管法》规定，对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议，缴纳罚款不是前置条件。

(4) :

(1)纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳资源税税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。

(2)相关会计账务处理为：

①购入液体盐的分录：

借：在途物资　　94000

应交税费——应交资源税　　6000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　17000

贷：银行存款　　117000

②验收入库时：

借：原材料——液体盐　　94000

贷：在途物资　　94000

③销售固体盐时：

借：银行存款　　234000

贷：主营业务收入　　200000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　34000

④计提固体盐应缴的资源税：

借：营业税金及附加　　12500

贷：应交税费——应交资源税　　12500

⑤本月应纳资源税=12500-6000=6500(元)

次月初缴纳资源税时：

借：应交税费——应交资源税　　6500

贷：银行存款　　6500

(5) :

(1)B市国税局应当不予受理行政复议申请。申请人超过法定的复议期限的，复议机关不予受理行政复议，复议期限为纳税人实际缴清税款和滞纳金或者提供担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内。本例中纳税人提出行政复议的时间已经超过上述期限，所以复议机关应当不予受理。

(2)A县国税局应当不予受理行政复议申请。税务行政复议的范围并不包括国家法律，

复议机关不予受理。

(3)国家税务总局应当不予受理行政复议申请。已向其他法定复议机关提起行政复议，且被受理的，复议机关不予受理。本例中纳税人已经向省人民政府提起了行政复议，且省人民政府已经受理，所以国家税务总局不应接受复议申请。(6) :

(1)①税务检查人员认为该矿山应该按照605万元的含税销售额申报缴纳增值税是正确的。

增值税的计税依据是销售额。销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。该矿山收到的银行承兑汇票中超过发票金额的20万元实际上是违约金，所以，应作为价外费用计征增值税。应当补缴增值税=200000÷(1+17%)×17%=29059.83(元)。

②税务机关要求其补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款，是正确的，因为该项行为属于偷税行为。

③企业于2012年6月13日补税、缴纳滞纳金和罚款时，被税务机关加处罚款6102.56元是正确的，因为税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。该企业在2012年6月13日缴纳罚款时加处罚款=29059.83×50%×(1+13)×3%=6102.56(元)

(2)①可以提起税务行政复议，因为税务行政复议的受案范围中包括税务机关作出的征税行为和税务行政处罚行为。

②纳税人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议，即向北京市国税局申请行政复议。但是纳税人对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议，即向国家税务总局申请行政复议。

(3)税务师事务所可以接受该事项的委托，《注册税务师资格制度暂行规定》明确，税务行政复议是税务代理范围之一。鉴于税务机关的处罚并无差错，应建议委托人接受处罚而不是接受委托去进行税务行政复议。

(7) :

(1)增值税方面

该项损失属于因管理不善造成的非正常损失，原材料的进项税额不得抵扣，如果已经抵扣需要做进项税额转出处理。

(2)企业所得税方面

该项资产损失属于专项申报的范围，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

该项存货被盗损失的金额，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，即36.5万元(117-0.5-80)，应依据以下证据材料确认：

①存货计税成本的确定依据;②向公安机关的报案记录;③责任人和保险公司赔偿情况说明等。

(8) :

(1)税务机关对企业偷税行为的定性是准确的。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，属于偷税行为。该企业采用少列收入的方式少交税款，构成偷税行为。

税务机关给予3倍的罚款正确。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

(2)税务机关作出的具体行政行为，企业可以提出税务行政复议。

申请人对税务机关的征税行为不服申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保，然后可以在缴清税款和滞纳金以后或者提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。所以该公司应先缴纳税款及滞纳金，或提供相应担保，得到税务机关确认之后，才能提出税务行政复议。

(3)可以接受委托。注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事规定范围内的业务代理，税务行政复议属于税务代理的范围，注册税务师可以接受委托。

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（责任编辑：ldx）

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