税务师

六、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪

(一)伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的构成特征

1.客体是国家对增值税专用发票的管理规定和国家税收征管秩序。犯罪对象为伪造的增值税专用发票。

2.客观方面表现为行为人违反增值税专用发票管理规定，伪造增值税专用发票，或者明知自己所持有的是伪造的增值税专用发票，而仍然出售，数量在25份以上或者票面额累计在10万元以上的行为。

3.主体是一般主体。任何单位和个人均可构成。

4.主观方面必须是直接故意，且具有营利目的。

(二)伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的处罚

1.犯伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处2万元以上20万元以下罚金;

2.数量较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金;

3.数量巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。

七、非法出售增值税专用发票罪

(一)非法出售增值税专用发票罪的构成特征

1.客体是国家对增值税专用发票的管理制度和国家税收征管秩序。犯罪对象必须是增值税专用发票。

2.客观方面表现为行为人违反增值税专用发票管理规定，无权出售增值税专用发票而非法出售，或者有权出售增值税专用发票的税务人员，违法出售增值税专用发票，数量在25份以上或者票面额累计在10万元以上的行为。

提示：出售的专用发票，必须是真发票，否则构成出售伪造的增值税专用发票罪。出售的专用发票，必须是空白发票，如果出售填好的专用发票，则应按虚开增值税专用发票罪论处。

3.主体是持有增值税专用发票的单位或者个人。出售增值税专用发票的税务机关工作人员，也可以成为本罪主体。

4.主观方面是直接故意。

(二)非法出售增值税专用发票罪的处罚

单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照法律规定处罚。

八、非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪

(一)非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪的构成特征

1.客体是国家对增值税专用发票的管理制度和国家税收征管秩序。犯罪对象必须是增值税专用发票。

2.客观方面表现：(1)行为人违反增值税专用发票管理规定，从合法或者非法拥有真增值税专用发票的单位或者个人手中购买增值税专用发票;(2)购买明知是伪造的增值税专用发票，数量在25份以上或者票面额累计在10万元以上的行为。

3.主体是任何单位或者个人。

4.主观方面是故意，且以营利为目的。

(二)非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪的处罚

对非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票虚开或者出售的，应分别依照《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票罪、第二百零六条规定的出售伪造的增值税专用发票罪、第二百零七条规定的非法出售增值税专用发票罪定罪处罚。

九、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

(一)非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的构成特征

1.客体是国家发票管理制度和国家税收征管秩序。

2.客观方面表现为行为人伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的除增值税专用发票外的其他发票50份以上或者票面额累计在20万元以上的行为。

3.主体是任何单位或者个人。

4.主观方面是故意，且以营利为目的。

(二)非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的处罚

单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照法律规定处罚。

十、非法制造、出售非法制造的发票罪

(一)非法制造、出售非法制造的发票罪的构成特征

1.客体是国家发票管理制度和国家税收征管秩序。

2.客观方面表现为行为人为达到营利目的，非法制造或者出售非法制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票l00份以上或者票面额累计在40万元以上的行为。

3.主体是任何单位或者个人。

4.主观方面是故意，且以营利为目的。

(二)非法制造、出售非法制造的发票罪的处罚

单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照法律规定处罚。

十一、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

(一)非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和非法出售发票罪的构成特征

1.客体是国家发票管理制度和国家税收征管秩序。

2.客观方面表现为行为人为达到营利目的，非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票50份以上或者票面额累计在20万元以上的行为。

提示：除税务机关外，任何单位或者个人出售自己使用的真发票的行为都是非法的。

3.主体是任何单位或者个人。

4.主观方面是故意，且以营利为目的。

(二)非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的处罚

单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照法律规定处罚。

十二、非法出售发票罪

(一)非法出售发票罪的构成

1.客体是国家发票管理制度和国家税收征管秩序。

2.客观方面表现为行为人为达到营利目的，非法出售普通发票l00份以上或者票面额累计在40万元以上的行为。

3.主体是任何单位或者个人。

4.主观方面是故意，且以营利为目的。

(二)非法出售发票罪的处罚

犯非法出售发票罪的，处2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处1万元以上5万元以下罚金;情节严重的，处2年以上7年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金。单位犯非法出售发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照非法出售发票罪的规定处罚。

十三、虚开发票罪

(一)虚开发票罪的构成

1.客体是复杂客体，既侵犯了国家对发票的监督管理制度，又破坏了国家对税收的征管制度。

2.客观方面表现为实施了虚开除增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票以外的其他发票。

3.主体是一般主体。任何单位和个人均可构成。

4.主观方面表现为故意。

(二)虚开发票罪的处罚

虚开除增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

十四、持有伪造的发票罪

(一)持有伪造的发票罪的构成

1.客体是国家对发票管理制度和国家税收征管秩序。

2.客观方面表现为行为人为达到营利目的，持有伪造的发票，数量较大的行为。

3.主体是一般主体。任何单位和个人均可构成。

4.主观方面表现为故意。

(二)持有伪造的发票罪的处罚

明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

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（责任编辑：ldx）

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