税务师

四、综合分析题(共2题，第l题15分。第2题20分) (一) ABC有限公司位于北京市中关村科技园区，系增值税一般纳税人，属于高新技术企业(2008年12月已通过相关部门的重新认定，获得了高新技术企业资格证书)，从事电子设备研发、生产、销售、技术服务。2009年4月，诚信税务师事务所受托对该公司2008年度及2009年1季度的纳税情况进行审核，获得下列资料： 1. 2008年度相关资料

(1)基本情况：2008年度公司取得含税收入5850万元，实现利润850万元，纳税调增项目为：业务招待费17.2万元，纳税调减项目为：研发费用加计扣除560万元，应纳税所得额=850+17.2-500=367.2(万元)，企业已缴企业所得税：367.2 x 25%=91.8(万元)。

(2)具体涉税问题： ①在审查有关账目时，发现每个季度末“财务费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司2008年向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，ABC公司向欠款的购买方按季收取所欠货款的利息，全年合计14万元，企业每季账务处理为：

借：银行存款 X X X 贷：财务费用 X X X ②2008年5月，以公司自己生产制造的电子设备180万元(不含税销售价)对外、投资。该公司财务部门将该批电子设备依其生产成本116万元全部结转到“长期股权投资”科目，企业账务处理为 借：长期股权投资 116万元 贷：库存商品 116万元 ③公司在“管理费用”中列支了业务招待费43万元，以及符合条件的新产品研究开发费用500万元;在“销售费用”中列支了广告费700万元、业务宣传费50万元(2007年累计未抵扣完的广告费。120元，业务宣传费10万元)。 2. 2009年一季度相关资料 (1)1月18 日为了奖励公司研发部门学科带头人李某，兑现年终奖，奖励给李某价值18万元的小汽车一辆，产权办理在李某名下，企业账务处理为： 借：管理费用——研发费 18万元 贷：银行存款 18万元

李某每月工资1万元，已按税法规定代扣了个人所得税。公司规定有关年终奖涉及税款均由公司替员工负担。

(2)2月8日，企业将一台旧设备处置，取得收入50万元。该设备于2008年购进，原值49万元，已提折旧9万元。企业账务处理为：

借：固定资产清理 40万元

累计折旧 9万元

贷：固定资产 49万元

借：银行存款 50万元

贷：固定资产清理 50万元

(3)3月10 日，从国内采购机器设备2台给生产基地使用，增值税专用发票上注明

每台设备价款100万元，增值税税额17万元，购进固定资产所支付的运输费用1万元，

安装调试费用3万元，取得合法发票，均用银行存款支付。企业账务处理为：

借：固定资产 204万元

应交税费—一应交增值税(进项税额) 34万元

贷：银行存款 238万元

问题：

1.按照所给资料顺序，指出公司存在的纳税问题。

2.分别计算各年度应补(退)税款。(计算结果以万元为单位，保留两位小数)

3.作出2009年度相关调账处理。

(二)

纳税人基本情况：

某食品公司以屠宰牛、生产肉制品为主营业务，系增值税一般纳税人，位于某县工业园区，2009年销售收入352800000元，主营业务成本337040000元，主营业务税金及附加20000元，营业费用14530000元管理费用3010000元，财务费用1860000元，营业外收入3000000元，营业外支出10000元，利润总额-670000元。增值税期末留抵税额1127054.58元。

注册税务师2010年1月初受托对该企业2009年度的纳税情况进行审核，获得下列资料：

1.根据该生产部门填制的产品入库表统计，该公司2009年共生产成品数量20044662.07公斤，而该公司财务入库数量为19994603.32公斤，相差50058.75公斤。经注册税务师进一步核实，发现其相差的数量40000公斤系企业按市场价格直接抵消WHM餐饮公司就餐招待费用722000元(有WHM餐饮公司提供的一百余张收据及双方协议为证，公司相关账务处理为：借记“管理费用—其他”722000元，贷记“应付账款”722000元;借记“应付账款”350088元，贷记“库存商品”350088元)，剩余属于正常损失数量。

2.该公司2009年农副产品收购发票抵扣联开具金额为236065852.42元，而该公司记账凭证记载的收购金额为242104869.01元，实际抵扣增值税进项税额31473632.97元。

3.经过检查其账簿、凭证及相关纳税资料，未发现副产品销售记录的记载，经询问生产部门负责人，得知该公司将副产品提供给安徽的上家生物公司了。账载收到该生物公司赞助款后，企业账务处理为：

借：银行存款 2974419.5

贷：营业外收入—接受赞助款 2974419.5

4.2009年度购入载货汽车10辆，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000000元、增值税款340000元。企业账务处理为：

借：固定资产 200000

应交税费——应交增值税(进项税额) 340000

贷：银行存款 2340000

2009年度公司将上述载货汽车闲暇时间用于对外出租，全年累计取得租金收入160000元，企业账务处理为：

借：银行存款 160000

贷：管理费用——其他 160000

5.该公司占地面积185000平方米，经核实2008年一2009年度应缴纳土地使用税740000元，企业已缴纳土地使用税180000元，少缴纳土地使用税560000元，其中2008年度少缴纳224000元，2009年度少缴纳336000元。在2009年10月份主管地方税务机关例行纳税评估时发现了上述问题，企业已按税务机关的要求补缴了税款560000元和滞纳金95200元。企业账务处理为：

借：管理费用——土地使用税 560000

——其他 95200

贷：银行存款 655200

6.注册税务师经核实费用类科目的明细核算，归集企业全年在费用类科目中核算的

有合法票据的“业务招待费”金额为1020000元，广告宣传费金额10000000元。

7.假设所有产品已全部销售，库存为零;所有产品增值税适用税率为13%。

问题：

1.根据资料先后顺序扼要指出存在的涉税问题。

2.计算应补(退)各税、费，并做相关调账分录。(假设企业2009年度账未结)

附表：适用的有关税率。

（责任编辑：中大编辑）

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