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第二节 账务处理程序的具体内容

一、记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

(一)记账凭证账务处理程序的一般步骤

记账凭证账务处理程序的一般步骤是：(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;(5)根据记账凭证逐笔登记总分类账;(6)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;(7)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

(二)记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

二、汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

(一)汇总记账凭证账务处理程序的一般程序

汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤是：

(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;

(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登

记现金日记账和银行存款日记账;

(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;(5)根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;

(6)根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

(7)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总

分类账的余额核对相符;

(8)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

(二)汇总记账凭证账务处理程序的优缺点与适用范围

汇总记账凭证账务处理程序的优点是：根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以克服记账凭证账务处理程序登记总分类账工作量过大的缺点，这就大大简化了登记总分类账的工作量;同时，由于汇总记账凭证是根据许多记账凭证，按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的，在总分类账中也注明了对方科目，因而在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目，从而克服科目汇总表账务处理程序所存在的缺点。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。因此，这种账务处理程序适用于规模较大、业务量较多的单位。

三、科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

(一)科目汇总表的编制方法

科目汇总表的编制方法是：根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额并填写在科目汇总表的相关栏内。对于科目汇总表中“库存现金”、“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方

本期发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计与支出合计填列，

而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。

(二)科目汇总表账务处理程序的一般步骤

科目汇总表账务处理程序的一般程序是：(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;

(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;(5)根据各种记账凭证编制科目汇总表;(6)根据科目汇总表登记总分类账;(7)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;(8)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

(三)科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围

科目汇总表的编制和使用较为简便，根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，可以大大减少登记总分类账的工作量，而且科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，从而保证账簿登记的正确性。其缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的单位。

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（责任编辑：中原茶仙子）

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