管理会计师

(四)企业所得税

1.企业所得税的概念

企业所得税是对在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。

2.企业所得税的征税对象

【提示】实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

3.企业所得税的税率

企业所得税实行比例税率。

(1)基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

(2)低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。

(3)优惠税率。对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税;对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

4.企业所得税应纳税所得额

企业所得税应纳税所得额的基本公式为：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额

【提示】企业应纳税所得额的计算.应当以权责发生制为原则。

(1)收入总额

收入总额是指纳税人当期发生的，以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。

(2)不征税收入和免税收入

(3)准予扣除的项目和不得扣除的项目

(4)准予扣除项目的具体规定

①业务招待费

企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

②广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入l5%的部分准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

③三项经费

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除;

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除;

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出.不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(5)亏损弥补

根据规定，企业某一年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

【提示】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

5.企业所得税征收管理

表3-11企业所得税征收管理

【提示1】企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。

【提示2】企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

【例题20·单选题l下列收入中，属于企业所得税不征税收入的是(　)。

A.转让财产收入

B.财政拨款收入

C.国债利息收入

D.符合条件的居民企业之间的股息收入

【答案】B

【解析】本题考核的是不征税收入的范围。选项A应缴纳企业所得税，选项c、D是免税收入。

【例题21·单选题】某外商投资企业2013年取得利润总额为5000万元，其中营业外收支和投资收益项目已列收支为：通过民政部门向灾区进行公益性捐款i00万元，国债利息收入20万元。假设无其他调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该外商投资企业2011年应纳税所得额为(　)万元。

A.4980

B.5040

C.5124

D.5137

【答案】A

【解析】本题考核应纳税所得额的计算。准予扣除的捐赠限额=5000×12%=600(万元)>100(万元)，所以，通过民政部门向灾区捐款100万元可以全部扣除。国债利息收入免交所得税，所以2013年度应纳税所得额=5000-20=4980(万元)。

（责任编辑：xy）

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